一、“營改增”企業(yè)采用簡易計稅辦法的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
隨著2013年8月1日“營改增”范圍的擴大，一般納稅人的運輸企業(yè)可能同時提供一般運輸業(yè)務(wù)和公共運輸業(yè)務(wù)：前者的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額；后者采用簡易計稅辦法（征收率為3%），其應(yīng)納稅額為按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。
例1：A運輸公司為一般納稅人，其一般運輸業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為11%，公共運輸業(yè)務(wù)采用簡易計稅辦法，征收率為3%。A運輸公司2013年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1. 從外地購入汽油100噸，增值稅專用發(fā)票上注明汽油款500 000元、增值稅85 000元，同時支付運費20 000元，取得專業(yè)運輸發(fā)票。所有款項通過銀行支付，汽油已驗收入庫。借：原材料518 600，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）86 400；貸：銀行存款605 000。
2. 提供一般運輸業(yè)務(wù)服務(wù)領(lǐng)用汽油50噸，成本為259 300元。借：主營業(yè)務(wù)成本259 300；貸：原材料259 300。
3. 提供一般運輸業(yè)務(wù)服務(wù)，收取價款1 600 000元，增值稅176 000元，款項存入銀行。借：銀行存款1 776 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入1 600 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）176 000。
4. 提供公共交通運輸服務(wù)領(lǐng)用汽油10噸，成本為51 860元，按規(guī)定進(jìn)項稅額8 640元不得抵扣。借：主營業(yè)務(wù)成本527 240；貸：原材料518 600，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8 640。
5. 提供公共交通運輸服務(wù)，收取價款100 000元，增值稅3 000元，款項存入銀行。借：銀行存款103 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3 000。
二、出口不予退稅的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項稅額，不全額退還。企業(yè)購進(jìn)出口商品或生產(chǎn)產(chǎn)品所用的原材料支付的進(jìn)項稅額中未退還的部分，應(yīng)將其從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本。
例2：B公司為一般納稅人，2013年8月份出口乙產(chǎn)品一批，成本為150 000元，銷售價格為250 000元，款項已存入銀行。出口乙產(chǎn)品所耗用原材料為90 000元，進(jìn)項稅額為15 300元，申請退稅后，應(yīng)退稅8 100元，經(jīng)批準(zhǔn)允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。出口乙產(chǎn)品未退回的所耗原材料進(jìn)項稅額7 200元（15 300-8 100）從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本。
收取款項時，借：銀行存款250 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入250 000。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本150 000；貸：庫存商品150 000。
申報退稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）8 100；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）8 100。不予抵扣部分，借：主營業(yè)務(wù)成本7 200；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）7 200。
【注】本文受“促進(jìn)河南中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策研究”（項目編號：132400410886）資助、受鄭州市技術(shù)研究與開發(fā)經(jīng)費支持（項目編號：121PPTGG464）。
【作 者】
楊應(yīng)杰
【作者單位】
河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟貿(mào)易系
