“營改增”正在全國鋪開，然而通過在上海等地區(qū)的試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，有不少企業(yè)改革后稅負(fù)不減反增。針對(duì)這一現(xiàn)象，本文首先測(cè)算“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)相等時(shí)的臨界值。我們假設(shè)：①假定企業(yè)在稅制改革后成為一般納稅人。②假設(shè)稅制改革前后企業(yè)的收入和成本不變，且收入均為含稅收入，用字母I表示。③可抵扣成本為企業(yè)改征增值稅后按規(guī)定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本，指符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，且能夠取得相關(guān)完稅憑證的成本。
一、計(jì)算企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)
根據(jù)企業(yè)稅制改革前后企業(yè)的整體稅負(fù)相等，可以得出：
［I /（1-r1）］×r1×（1+r3+r4-r5）=［I×（1-P）/（1+r2）］×r2×（1+r3+r4）
其中：P為稅負(fù)臨界點(diǎn)；r1為企業(yè)原營業(yè)稅稅率；r2為改革后增值稅稅率；r3為城建稅稅率（本文只取7%和5%）；r4為教育費(fèi)附加征收率（本文為3%）；r5為企業(yè)所得稅稅率（本文為25%）。
由上式可知，等式兩邊的I可以去掉，即企業(yè)稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算與企業(yè)的收入無關(guān)，只與相關(guān)的稅率有關(guān)。
不同情況下，企業(yè)的稅負(fù)臨界點(diǎn)如下：
如果企業(yè)在稅制改革后作為小規(guī)模納稅人，則不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也不存在稅負(fù)臨界點(diǎn)，我們只需要比較改革前后企業(yè)的稅負(fù)變化情況。
二、“營改增”難以減稅的原因分析
由上面的計(jì)算可以看到，稅負(fù)臨界點(diǎn)（可抵扣成本占應(yīng)稅收入的比例）的差距懸殊。就目前來看，要獲得較高比重的可抵扣成本，減輕企業(yè)整體稅負(fù)，存在以下困難：
1. 可抵扣成本少。交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的成本主要為勞務(wù)成本，外購商品極少，難以享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠，這也是原營業(yè)稅納稅人的特點(diǎn)，因此可以想見，未來將營業(yè)稅全面改革為增值稅后，這將成為建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)等企業(yè)面臨的主要困難。
2. 在交通運(yùn)輸業(yè)中，固定資產(chǎn)占有相當(dāng)大的比重，雖然目前稅制規(guī)定購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但均在購入時(shí)一次性抵扣，因此該政策僅適用于新購入的固定資產(chǎn)，也就是說，現(xiàn)有的固定資產(chǎn)早已過了抵扣期，而固定資產(chǎn)更新周期長，所以固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅起到的減稅作用有限。
3. “營改增”之前由于營業(yè)稅的費(fèi)用化，減輕了企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，而“營改增”后，增值稅的“不可費(fèi)用化”使企業(yè)在增加流轉(zhuǎn)稅的同時(shí)，又增加了企業(yè)所得稅，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)加重。若企業(yè)在改革前為虧損企業(yè)，由于營業(yè)稅的稅前扣除作用減弱，“營改增”將虛增企業(yè)的利潤，甚至使原本虧損的企業(yè)承擔(dān)所得稅負(fù)擔(dān)。因此增值稅的“不可費(fèi)用化”是這次稅制改革導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的另一主要原因，并且這一影響具有持續(xù)性和累積性。
三、幾點(diǎn)建議
1. 改變以往只有外購材料或商品才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，將勞務(wù)成本納入進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，由稅務(wù)部門協(xié)助開具可抵扣票據(jù)，這不僅有利于目前交通運(yùn)輸業(yè)減輕稅負(fù)，也為日后將建筑業(yè)等其他行業(yè)納入“營改增”的范圍掃除了障礙，能徹底為企業(yè)減輕稅負(fù)。
2. 對(duì)于企業(yè)現(xiàn)存的增值稅轉(zhuǎn)型前購入的固定資產(chǎn)，通過評(píng)估其現(xiàn)值，計(jì)算包含的進(jìn)項(xiàng)稅，并允許將該部分進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。此種做法不僅能在改革初期減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更有利于企業(yè)在轉(zhuǎn)型前后的過渡。同時(shí)企業(yè)要及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證工作，為大額資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣延長期限。
3. 如前所述，“營改增”增加了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，因此建議適當(dāng)降低這部分企業(yè)的增值稅稅率，減輕“營改增”對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響?！?br />
【作 者】
龔 輝
【作者單位】
（遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 沈陽 110136）
