《財會月刊》2013年第15期刊登的莊震老師《事業(yè)單位基建并賬業(yè)務(wù)處理探討》一文（以下簡稱《莊文》），對財政部關(guān)于貫徹實施《事業(yè)單位會計制度》（2012）的新舊銜接過程中，基建賬并入會計“大賬”的“預付工程款”等科目轉(zhuǎn)入“在建工程——基建工程”提出質(zhì)疑，并列舉了幾個例證來證明事業(yè)單位基建大賬中“預付工程款”應(yīng)當如何在事業(yè)“大賬”中進行會計賬務(wù)處理及期末結(jié)轉(zhuǎn)。
筆者認為，事業(yè)單位基建并賬無需另做賬務(wù)處理，只需把基建賬中的重要數(shù)據(jù)定期在事業(yè)單位“大賬”中真實反映即可。現(xiàn)就《莊文》所述作一探討。
一、對《莊文》的商榷
1. 《莊文》認為，在基建賬中“預付工程款”不能作為“在建工程——基建工程”和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”來處理，因為與基建會計制度、現(xiàn)行會計準則等相關(guān)規(guī)定相矛盾。其實不然，也并非矛盾，因為“預付工程款”在基建賬中就是用于工程建設(shè)中預付給施工方或供應(yīng)商等前期的基建工程費用，是“在建工程——基建工程”成本費用的一部分。當工程進度（按施工進度付款）達到時或購買工程物質(zhì)用于基本建設(shè)時，基建賬務(wù)處理是借記“在建工程”科目，沖減“預付工程款”。
另一方面，財政部新頒布的《事業(yè)單位會計制度》將“建筑安裝工程投資”、“預付工程款等”記入事業(yè)單位“大賬”的“在建工程——基建工程”，只是要求把基建賬中已使用或預付資金總括在“大賬”中反映，并非要詳細反映和記錄在有關(guān)科目上，形成會計分錄。其目的是原來事業(yè)單位會計制度沒有反映基建賬的內(nèi)容，使之“游離”于其中，新制度的意圖是要在事業(yè)“大賬”中的“在建工程——基建工程”項目中反映基建賬的數(shù)據(jù)。強調(diào)的是資產(chǎn)負債表中基建賬的數(shù)據(jù)，而非“預付工程款”的賬務(wù)處理。
2. 《莊文》在例舉事業(yè)單位2012年12月31日基建賬科目余額后，按《新舊事業(yè)單位制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》作了并賬的會計分錄。對于《莊文》按《事業(yè)單位會計制度》中正確做法所作的陳述，筆者非常贊同，這種方法既簡單明了，又如實反映了基建“大收大支”的實際支出，不必“另起爐灶”、“畫蛇添足”。
3. 《莊文》認為往來賬業(yè)務(wù)等不能正確反映實際支出款，不應(yīng)記入“在建工程”賬戶。其實在事業(yè)大賬中，我們主要是把基建賬中的相關(guān)數(shù)據(jù)并入報表，而非賬務(wù)處理所使用的科目。因為往來業(yè)務(wù)等賬已經(jīng)在基建賬中詳細核算與反映了，沒有必要又在事業(yè)單位大賬中贅述。所以往來賬項是基建賬中的內(nèi)容，應(yīng)當屬于基建方面的賬務(wù)處理，并入大賬只需將數(shù)據(jù)并入即可。
4. 《莊文》對2013年1月1日后基建發(fā)生的日常業(yè)務(wù)、事業(yè)賬對應(yīng)的并賬分錄，詳細介紹了賬務(wù)處理的程序和使用的會計科目。筆者認同基建賬務(wù)處理，因為它真實反映了基建資金的運動及結(jié)果，但對事業(yè)并賬的賬務(wù)處理是有質(zhì)疑的：
一是事業(yè)大賬中沒有“基建支出”、“預付工程款”科目。
二是會計做賬是要有原始憑證作為記賬依據(jù)的，否則就是做假賬。所以不做并入賬，只將數(shù)據(jù)在資產(chǎn)負債表“在建工程——基建工程”和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”項目上反映，就能解決以前基建賬“游離”事業(yè)“大賬”的弊端了。
三是并入基建賬的數(shù)據(jù)在事業(yè)大賬中是有意義的，不用在新舊制度有關(guān)銜接中去大篇幅地作賬務(wù)處理。要了解整個事業(yè)單位的資產(chǎn)負債等情況，可以從事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中去看，要想詳細了解基本建設(shè)情況，可以在基建賬中“基建支出”等賬戶去了解，所以，并入大賬的數(shù)據(jù)是有價值的，其價值和意義就在于數(shù)據(jù)是來源于基建賬戶的數(shù)據(jù)。
二、小結(jié)
綜上所述，正如財政部會計司在答記者問時所言，“將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計大賬，這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理，防范和降低賬務(wù)風險發(fā)揮會計信息支撐作用”。
在大賬中，基建真實數(shù)據(jù)可以完整反映財務(wù)會計信息。筆者認為反映財務(wù)會計信息不需要復雜化，只要把事物的特征、差異、變動通過貨幣計量反映在報表中，把重要的信息數(shù)據(jù)列示出來就行。要按照財政部的要求準確理解和有效執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，并做好新舊制度銜接工作?！?br />
【作 者】
賴劍波
【作者單位】
銅仁職業(yè)技術(shù)學院
