【摘要】農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)最終要市場化，但現(xiàn)實情況決定了財稅支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)是一個長期過程。本文對湖南省15家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的調(diào)查顯示：湖南省財稅支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)有一定效率，但在具體落實及操作層面還需進一步完善，財稅支持力度有待加強。本文就農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)財稅支持政策提出了一些政策建議。
【關(guān)鍵詞】財稅政策支持 農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè) 市場調(diào)研
為了具體掌握湖南財稅政策對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展的支持情況，筆者參與了對湖南省農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的問卷及實地調(diào)查。本次問卷調(diào)查內(nèi)容主要包括兩部分：一是企業(yè)的基本情況，包括主營業(yè)務(wù)、企業(yè)類型、主要原材料類別、帶動基地情況、帶動農(nóng)戶情況、科技創(chuàng)新情況和品牌情況等。二是農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)財稅政策支持情況，包括兩個部分：①我省財稅政策支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的效率和力度；②現(xiàn)行支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)財稅政策措施執(zhí)行情況。在問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，我們還對部分企業(yè)進行了實地回訪調(diào)查，以了解企業(yè)的個體需求。
一、受調(diào)查農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的基本情況及分析
本次調(diào)查的15家企業(yè)中，11家為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，4家為農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)，企業(yè)基本情況如表1所示?？梢钥闯觯徽{(diào)查企業(yè)的主營業(yè)務(wù)涉及面較廣，其中涉及糧食的企業(yè)占到了所調(diào)查企業(yè)的50%左右，原料及進貨為糧食的企業(yè)更多，這是因為湖南省盛產(chǎn)糧食，從事糧食生產(chǎn)經(jīng)營方面的企業(yè)本身較多。15家企業(yè)中帶動種植基地的12家，帶動養(yǎng)殖基地的3家；13家企業(yè)有自建基地。帶動農(nóng)戶方式中，合同制、合作制、股份合作制三種典型方式都囊括了，其中合同制最多，其次是合作制，股份經(jīng)營制最少，只有2家。即采用傳統(tǒng)的合同制、合作制較多，新型的股份合作制較少。這可能也是湖南省農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)當(dāng)前影響和帶動力不夠的原因之一。
就科技創(chuàng)新情況而言，大部分企業(yè)都有專門的研發(fā)機構(gòu)，獲省級以上科技獎的企業(yè)有5家，省級以上高科企業(yè)有3家，既是省級以上高科企業(yè)又獲得了省級以上科技獎的企業(yè)占30%。這說明相當(dāng)一部分龍頭企業(yè)很重視研發(fā)，但由于資金缺乏，科技投入不夠，研發(fā)能力較弱。
就品牌而言，所調(diào)查的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)大部分有相應(yīng)的品牌，獲省馳名商標(biāo)的企業(yè)較多，達8家，獲國家名牌產(chǎn)品和中國名牌農(nóng)產(chǎn)品的龍頭企業(yè)相對少一些，分別為5 ~ 6家，這也說明農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)在品牌建設(shè)上取得了一定的成效。這次所調(diào)查企業(yè)既具有一定的廣度和覆蓋面，又符合湖南省特點和實際，具一定的代表性，能反映一定層面的問題。
二、財稅政策支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)效率及力度分析
這次調(diào)查問卷的第二部分是農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)財稅政策支持情況，問卷調(diào)查基本情況如表2所示。
1. 財稅政策支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)效率分析。從表2可看出，就“農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的財稅政策是否實現(xiàn)了政策目標(biāo)”這一問題看，近三分之二的企業(yè)認(rèn)為實現(xiàn)了政策目標(biāo)，但仍有三分之一左右的企業(yè)認(rèn)為沒有實現(xiàn)這些政策目標(biāo)，這說明財稅支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的效率有待提高。
當(dāng)前財政支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展的主要政策目標(biāo)就是通過培養(yǎng)壯大龍頭企業(yè)，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，促進優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)結(jié)構(gòu)升級。農(nóng)業(yè)屬于薄利行業(yè)，稅收支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的主要政策目標(biāo)是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資回報率，鼓勵更多的資本投向農(nóng)業(yè)企業(yè)。
進一步實地回訪表明，被調(diào)查者對財稅支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的企業(yè)目標(biāo)并不十分清楚明了，這說明相關(guān)部門應(yīng)加強對政策的解釋，加強引導(dǎo)與監(jiān)督。就“我省對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的財稅支持政策落實情況”這一問題，認(rèn)為“好”和“不好”的幾乎各占近一半。進一步實地調(diào)查訪談顯示，企業(yè)一致認(rèn)為有關(guān)對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實是比較到位的，符合條件的企業(yè)按要求直接可以減免稅。關(guān)鍵在于某些企業(yè)對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不太熟悉，因而未能很好地利用這些優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。
就“企業(yè)是否從現(xiàn)行財稅政策中受益”這一問題，除一家企業(yè)認(rèn)為沒有受益以外，其余的14家企業(yè)均認(rèn)為從現(xiàn)行財稅政策中受益了。
例如我們進一步調(diào)查中了解到某公司享受到的稅收優(yōu)惠政策如下：①享受糧食購銷企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策；②享受財政補貼收入免征所得稅；③享受資金賬簿免征印花稅；④享受承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中訂立的購銷合同免征印花稅；⑤享受儲備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。該公司享受到的財政政策情況為：一是落實了幾個建設(shè)項目的財政補助資金；二是爭取了一個米廠新建貸款貼息項目。可以看出該公司基本上享受到了當(dāng)前實行的大部分財稅支持政策。其他企業(yè)在調(diào)查中也普遍認(rèn)為它們或多或少都從相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策中受益了，而且這種稅收優(yōu)惠政策具有一貫性、普惠性和長期性。
從以上問題分析可以看出，我省財稅政策支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)還是有一定效率的，但在具體落實及操作層面還存在一些問題，有必要進一步完善。
2. 財稅政策支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)力度分析。就“財稅政策對龍頭企業(yè)的支持力度”這一問題，三分之一的企業(yè)認(rèn)為支持力度大，三分之二的企業(yè)認(rèn)為支持力度不大。而認(rèn)為力度大的企業(yè)基本上是享受到了一系列的財政和稅收支持政策，是從中受益不少的企業(yè)。
另外，關(guān)于“是否有必要對龍頭企業(yè)在財稅政策上加大支持”這一問題的問卷，所有企業(yè)都認(rèn)為有必要加大支持力度。這說明當(dāng)前從財稅支持政策中受益少的企業(yè)很希望得到相關(guān)支持，受益多的企業(yè)更是對這些財稅政策產(chǎn)生了一定的依賴性，但更說明當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍投入不足的尷尬處境。
三、政策建議
1. 財政政策建議。
（1）加大對農(nóng)業(yè)的直接補貼。具體建議包括：對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投入更多的資金扶持，包括農(nóng)業(yè)田間工程項目、水利修建工程等；提供更多的糧食直補金；提高農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量，實現(xiàn)順價銷售，鼓勵農(nóng)民種糧；加強對農(nóng)業(yè)合作社的支持力度。大部分農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)有自建種植及養(yǎng)殖基地，取得相應(yīng)的財政支持資金是以帶動相關(guān)基地發(fā)展為條件，而這些基地的發(fā)展運營需要配套基礎(chǔ)設(shè)施的完善。企業(yè)采用合同、合作及股份合作等方式與農(nóng)戶結(jié)成利益共同體，當(dāng)農(nóng)民受益、獲得較多的支持資金，就能提供更多、更優(yōu)質(zhì)、更平價的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)企業(yè)也必然從中受益。
（2）改進支持方式。例如：采用多樣化的支持方式，包括財政補貼、貸款貼息、金融支持、獎勵等；以企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模為基數(shù)確定財政資金補助額度；財政支持以企業(yè)發(fā)展前景和對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的帶動作用區(qū)別對待。另外，由于我省各地土地資源、土地差異很大，因而有企業(yè)提出因地制宜進行支持，對不同地區(qū)支持金額應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別對待，如湘西土地很貧瘠、耕地很少，應(yīng)加大財政資金的支持力度。
（3）合理確定支持對象。①支持帶動、推動能力強的企業(yè)。如有的提出對經(jīng)營狀況好的龍頭企業(yè)考慮連續(xù)支持，扶優(yōu)扶強，培養(yǎng)一批帶動能力強的龍頭企業(yè)；有的提出專家在評選支持項目時應(yīng)結(jié)合實際，務(wù)求資金的帶動、推動作用。②支持技術(shù)創(chuàng)新。如有的提出加大對農(nóng)業(yè)的科技投入，對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的技術(shù)扶植；有的提出對高新技術(shù)農(nóng)業(yè)要在綜合考慮資金投入、資金規(guī)模、產(chǎn)品研發(fā)、企業(yè)效益和對市場的影響力等基礎(chǔ)上增加支持；有的提出對農(nóng)業(yè)新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)要重點從固定資產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新方面，從資金上加大投入、在補貼上加大數(shù)額。當(dāng)前支持技術(shù)創(chuàng)新很有必要，從所調(diào)查企業(yè)來看，大部分企業(yè)都設(shè)置了專門的技術(shù)研發(fā)部門，但很少有研究成果，獲得省級以上科技獎及省級高科企業(yè)稱號的企業(yè)不多。實際上，增加農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)核心競爭力的重要手段之一就是通過技術(shù)改造創(chuàng)新，開展農(nóng)產(chǎn)品的深加工。③對不同業(yè)務(wù)類型農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)分別對待，要有特別政策大力支持從事效益低但符合社會發(fā)展業(yè)務(wù)的龍頭企業(yè)，如生產(chǎn)經(jīng)營糧食、棉花、食用油的企業(yè)。而對生產(chǎn)經(jīng)營火腿制品、煙、酒、檳榔這些與人類健康不相宜產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)加以限制。當(dāng)前有必要通過政策引導(dǎo)，有所為有所不為，促進我省農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)健康發(fā)展。④支持生產(chǎn)經(jīng)營特色產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。有企業(yè)提出政府部門應(yīng)創(chuàng)新服務(wù)，做好扶持政策調(diào)研，分析湖南的具體情況，選準(zhǔn)品牌與品種，支持特色產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營。如大米行業(yè)精米暫時落后，就可以生產(chǎn)糙米及制品，宣傳安全、營養(yǎng)、自然；油脂行業(yè)，國外大品牌都是轉(zhuǎn)基因，就可以生產(chǎn)原生態(tài)的茶籽油、菜籽油、非轉(zhuǎn)基因油等。
（4）完善資金發(fā)放方式。如有的提出資金要直接發(fā)放到企業(yè)，不層層轉(zhuǎn)手；有的提出應(yīng)考慮發(fā)放機制的效率，做到更加公平公正；有的提出由于發(fā)放方式不完善，導(dǎo)致政府相關(guān)工作人員權(quán)力尋租，或政府相關(guān)部門截留資金?？梢?，有必要通過完善資金發(fā)放方式，保障支持資金及時足額地用于龍頭企業(yè)的發(fā)展。
（5）健全監(jiān)督機制。有企業(yè)認(rèn)為應(yīng)有系統(tǒng)的評估模式和跟蹤機制，由第三方進行客觀評估，建立扶持政策公示制度；有企業(yè)認(rèn)為要建立資金投入績效考核體系；有企業(yè)認(rèn)為要密切注意政策支持三五年后效應(yīng)和效果，這是一切政策的關(guān)鍵點，也唯有這樣才能對政策效果給出公平合理的評價。因而要通過健全監(jiān)督機制，保障相關(guān)政策目標(biāo)的實現(xiàn)，提高財政支持資金的使用效率。
（6）建立農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險基金和政策性農(nóng)業(yè)保險制度。農(nóng)業(yè)是高風(fēng)險產(chǎn)業(yè)，受自然災(zāi)害的影響較大，有必要建立相應(yīng)的社會救援體制，其中農(nóng)業(yè)保險應(yīng)成為這一救援體制最重要的一部分。應(yīng)成立專門的中小企業(yè)投保公司或農(nóng)業(yè)企業(yè)投保公司，并開辟多元化的資金來源渠道。風(fēng)險基金主要來源于產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營系統(tǒng)的利潤，企業(yè)每年從稅后利潤中提出一定的比例，政府也要從財政支農(nóng)資金中劃出一部分作為風(fēng)險基金的補貼，這樣將農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的部分市場風(fēng)險內(nèi)部化，可以使加盟農(nóng)戶免受市場波動的直接影響，以增進產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營系統(tǒng)運行的主動性，提高競爭力。
2. 稅收及其他配套政策建議。
（1）關(guān)于所得稅優(yōu)惠問題。我國當(dāng)前對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方式主要有稅前抵扣、稅前還貸和直接減免等方式，優(yōu)惠方式多樣，對符合要求的相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠幅度也是比較大的。但按當(dāng)前稅法規(guī)定飼料生產(chǎn)企業(yè)除提供初加工服務(wù)所收加工費以外的收入不享受所得稅免稅優(yōu)惠，仍按25%的稅率征收所得稅。事實上由于當(dāng)前用于生產(chǎn)飼料的玉米、小麥等原材料價格飛漲，大部分飼料生產(chǎn)企業(yè)難以為繼。某些地方為了促進飼料行業(yè)的發(fā)展出臺了相關(guān)地方性的法規(guī)，減征所得稅，如陜西在2001 ~ 2010年間對飼料企業(yè)統(tǒng)一按15%的低稅率征收所得稅。
另就技術(shù)開發(fā)費再抵扣企業(yè)所得稅政策，一些龍頭企業(yè)的技術(shù)開發(fā)形式受到企業(yè)規(guī)模的限制，多是通過聘請專家輔導(dǎo)的形式從事較小的不成規(guī)模的技術(shù)開發(fā)，有關(guān)技術(shù)輔導(dǎo)技術(shù)轉(zhuǎn)讓等費用只能在業(yè)務(wù)招待費中列支，無論在列支總額上還是時間上都要受到限制，所以對于龍頭企業(yè)的科研資金投入應(yīng)當(dāng)是今后扶持的重點。
（2）關(guān)于增值稅優(yōu)惠問題。在我國，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工環(huán)節(jié)按照17%的稅率征稅，按13%的稅率抵扣進項稅額，還有4%的不能抵扣，從而導(dǎo)致我國農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品增值稅負(fù)高于其他加工行業(yè)的稅負(fù)。而且我國農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品的增值稅比國外的同類產(chǎn)品稅負(fù)重?，F(xiàn)行的增值稅優(yōu)惠手段只規(guī)定企業(yè)對外購免稅農(nóng)產(chǎn)品按照13%的進項抵扣，企業(yè)承擔(dān)了很重的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化基地一體化的龍頭企業(yè)使用增值稅優(yōu)惠扶持時，對于進項抵扣，短期內(nèi)可以考慮允許龍頭企業(yè)按照規(guī)定的稅率全額抵扣，或按照同行業(yè)水平測定稅負(fù)進行征收，超過部分享受減免。此外，要創(chuàng)造條件完善農(nóng)產(chǎn)品深加工的增值稅政策，開展農(nóng)產(chǎn)品精深加工增值稅改革試點。
（3）關(guān)于出口退稅優(yōu)惠問題。在所調(diào)查企業(yè)中有一家是從事農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)。據(jù)悉，目前我國的增值稅對于農(nóng)產(chǎn)品的出口是依據(jù)出口退稅率來計算實際的應(yīng)退稅額的。而當(dāng)前我國對農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率比較低，退稅率低于法定征收率的差額部分由企業(yè)負(fù)責(zé)，這樣不僅不利于增強我國農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)濟實力、提高農(nóng)產(chǎn)品的技術(shù)含量，也不利于增強我國農(nóng)產(chǎn)品在國際市場的競爭力。
我國農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易逆差在現(xiàn)階段已成為常態(tài)，這使得農(nóng)產(chǎn)品進口壓力增大。這種情況與我國農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力較弱不無關(guān)系，為提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品加工的核心競爭力，除了帶動企業(yè)加大研發(fā)投資進行產(chǎn)品創(chuàng)新改進之外，加大對這些企業(yè)的出口退稅優(yōu)惠扶持也是重要的支持手段。
（4）關(guān)于地方稅費優(yōu)惠問題。某企業(yè)提出地方性稅費如印花稅、各種附加稅費太重、彈性太大，尤其是房產(chǎn)基金收得比較重。附加稅費包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，除此之外，還有各種行政事業(yè)性收費，這些稅費名目繁多，尤其是一些行政收費項目隨意性較強，往往讓本處于微利狀況的農(nóng)業(yè)企業(yè)疲于應(yīng)對。
3. 關(guān)于財稅支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)期限問題的分析。對于“你認(rèn)為財稅政策對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的支持是否應(yīng)有時間期限？你同意農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)最終市場化嗎？”這一問題，所有的15家企業(yè)都認(rèn)為“是”。之所以如此，某企業(yè)的觀點很有代表性：任何政策的出臺、存在都要尊重市場規(guī)律。如果一個農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)始終靠政策來吃飯，終究會被市場所淘汰。也正因為農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)最終要走市場化道路，所以企業(yè)認(rèn)為政府在實施財稅政策支持過程中要注意：一是要立足促進企業(yè)的發(fā)展，沒有發(fā)展起來，扶持政策就沒有效果，半途而廢，甚至?xí)Φ狡髽I(yè)；二是不能有損市場經(jīng)濟的客觀、公正性；三是避免企業(yè)產(chǎn)生依賴性。
另有企業(yè)認(rèn)為國家對于農(nóng)產(chǎn)品及相應(yīng)的初加工產(chǎn)品價格控制得很嚴(yán)，這種非市場經(jīng)濟的定價機制決定了從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售及初加工企業(yè)是微利企業(yè)，政府必須加以扶持；如取消扶持也可以，但要放開價格，但在我國當(dāng)前社會經(jīng)濟環(huán)境下還不允許，會破壞整個價格鏈，產(chǎn)生更嚴(yán)重的通貨膨脹等一系列社會經(jīng)濟問題。因而市場化關(guān)乎國計民生，需經(jīng)過長時間規(guī)劃，有步驟地進行。
主要參考文獻
1. 許宗鳳.外國農(nóng)業(yè)財稅政策對我國的啟示.銅陵學(xué)院學(xué)報，2009；3
2. 李景波，佟國光. 農(nóng)業(yè)保險的信貸支持效應(yīng)分析.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2011；9
3. 李萍. 廣西財政支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展對策思考.經(jīng)濟研究參考，2013；5
【作 者】
謝英姿
【作者單位】
（湖南外貿(mào)職業(yè)學(xué)院 長沙 410200）
