【摘要】本文主要針對事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目及相關(guān)核算情況，分析了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中存在的具體問題，結(jié)合財(cái)政支出績效評價(jià)工作的深入，提出進(jìn)一步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的構(gòu)想。
【關(guān)鍵詞】績效管理 新制度 存在問題 完善構(gòu)想
一、在會(huì)計(jì)科目方面新制度修改的主要內(nèi)容
2012年12月19日，財(cái)政部印發(fā)了新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）除了對原制度的框架結(jié)構(gòu)有所調(diào)整外，各部分內(nèi)容也有較大范圍的修訂，現(xiàn)以會(huì)計(jì)科目部分為例加以說明。
根據(jù)新舊事業(yè)單位科目對照得知，新制度新增了8個(gè)會(huì)計(jì)科目，即“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“累計(jì)攤銷”、“待處置資產(chǎn)損溢”、“長期應(yīng)付款”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“其他支出”；修改了部分科目的名稱，如 “現(xiàn)金”、 “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“附屬單位繳款”、“對附屬單位補(bǔ)助”等；合并了以下科目，將“材料”、“ 產(chǎn)成品”和“成本費(fèi)用”合并為“存貨”，“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”和“應(yīng)付其他個(gè)人收入”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，“撥入專款”、“撥出專款”和“?？钪С觥焙喜椤胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”合并為“事業(yè)支出” ，“銷售稅金”并入“經(jīng)營支出”；分解了部分科目，將“對外投資”分解為“短期投資”和“長期投資”，“借入款項(xiàng)”分解為“短期借款”和“長期借款”。調(diào)整了“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)基金——投資基金”和“結(jié)余分配”的核算內(nèi)容。
會(huì)計(jì)科目經(jīng)過一系列的修改和調(diào)整，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的名稱和內(nèi)容更加接近，使會(huì)計(jì)理論對會(huì)計(jì)要素的解釋更加有規(guī)律可循，體現(xiàn)了理論界更加尊重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征的態(tài)度，不再簡單因行業(yè)差別而有所不同。這種調(diào)整更加有利于人們理解和掌握會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對象，從而真實(shí)客觀地反映其變化。
二、新制度中存在的主要問題
1. 會(huì)計(jì)科目中的問題。
（1）“零余額賬戶用款額度”年末余額難為零，其理論含義與實(shí)際情況有差異。按照國庫集中支付辦法的規(guī)定，在授權(quán)支付方式下，年終時(shí)，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單將申請的額度做注銷處理，理論上該賬戶余額已為零。但該賬戶年末余額中不僅包含有已申請到賬的額度，還有在一年中因結(jié)算憑證要素或銀行票據(jù)填錯(cuò)而發(fā)生資金退回情形時(shí)，代理銀行未及時(shí)處理而滋生的利息。理論上講，出現(xiàn)上述資金退回時(shí)，代理銀行應(yīng)在當(dāng)日將資金通過單位零余額賬戶退回國庫單一賬戶或財(cái)政專戶，于次日前通知預(yù)算單位，并按原渠道恢復(fù)單位零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度。但是代理銀行通常過了數(shù)日才通知單位，原因很多，有單位原因、也有銀行原因，于是該資金在單位零余額賬戶上就滋生了利息，這個(gè)數(shù)據(jù)年終往哪里轉(zhuǎn)？制度和相關(guān)辦法中都沒有規(guī)定，而實(shí)際工作中這個(gè)利息各單位實(shí)實(shí)在在存在，而且數(shù)據(jù)不小。
（2）“在途”存貨沒有科目可以反映。新制度規(guī)定，事業(yè)單位購入、自行加工、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的“存貨”，均在驗(yàn)收入庫后，按確定的成本入賬。那么在途部分，是否入賬，若入賬該計(jì)入哪個(gè)科目，制度沒明確。參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對單位取得所有權(quán)但尚在途中的存貨，計(jì)入“材料采購”或“在途物資”科目，待驗(yàn)收入庫后再轉(zhuǎn)入存貨相應(yīng)科目。如果事業(yè)單位在這種情況下不入賬，那么對涉及貨幣資金支付的情況怎么處理，貨幣資金變動(dòng)必須反映，而與此對應(yīng)的卻找不到恰當(dāng)?shù)目颇糠从常詢H設(shè)置“存貨”科目顯然不能滿足需要。
（3）凈資產(chǎn)類科目中漏設(shè) “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。從科目體系和報(bào)表內(nèi)容看，在凈資產(chǎn)類中設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，分別反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金中項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金的年末處理。而非財(cái)政補(bǔ)助資金設(shè)置了反映專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，對于專項(xiàng)資金以外的部分年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)分別通過“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”反映，而不是通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目反映，但在“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入支出表”中又要求提供“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”金額，所以從報(bào)表編制的角度看，這里漏設(shè)了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，對非財(cái)政補(bǔ)助資金的處理缺乏完整性。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余”不應(yīng)平行列示。從管理角度上看，核算中如果嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金，可以較準(zhǔn)確地反映各級財(cái)政每年用公共預(yù)算對公共事業(yè)活動(dòng)的投資，這有利于分析預(yù)算執(zhí)行情況，為以后年度的預(yù)算編制提供準(zhǔn)確依據(jù)?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)余”與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”應(yīng)該是同一級次，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”包含“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”兩部分，所以“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”不是同一級次，不應(yīng)該并列表示。
2. 會(huì)計(jì)核算中的問題。
（1）“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”未計(jì)入成本費(fèi)用。新制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，目的是反映固定資產(chǎn)的損耗和無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，以便于各會(huì)計(jì)期間準(zhǔn)確計(jì)算事業(yè)活動(dòng)的成本費(fèi)用，從而可以有效地評價(jià)事業(yè)活動(dòng)的績效。但是新制度規(guī)范計(jì)提折舊和攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，并沒有規(guī)定將其計(jì)入成本費(fèi)用，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”，意味著從會(huì)計(jì)賬面記錄無法直接歸集事業(yè)活動(dòng)的成本費(fèi)用。如果將計(jì)提折舊和攤銷無形資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用，則又與其資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理重復(fù)（取得時(shí)借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目）。這種矛盾的表述在以此為依據(jù)制定的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中也存在，其第四十三條明確規(guī)定“固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入高等學(xué)校支出”，第四十七條規(guī)定“無形資產(chǎn)攤銷不計(jì)入高等學(xué)校支出”，但在第五十八條規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在支出管理基礎(chǔ)上，將效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；將效益與兩個(gè)或者兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計(jì)入費(fèi)用”。如果高校按該制度處理就會(huì)與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相沖突，同時(shí)與其資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理重復(fù)。
（2）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時(shí)的計(jì)價(jià)含混不清。新制度中在固定資產(chǎn)處置時(shí)規(guī)定，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這里問題在于借方與貸方計(jì)價(jià)含混不清，借方“待處置資產(chǎn)損溢”反映的是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，在本制度“固定資產(chǎn)”科目的使用說明中，將賬面價(jià)值解釋為：某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)中的習(xí)慣，通常稱上述凈值為“余值”，資產(chǎn)處置時(shí)，將其余值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，事實(shí)上這里的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值就是其余值。而這個(gè)分錄貸方的固定資產(chǎn)是按固定資產(chǎn)的賬面余額記賬的，本制度將賬面余額解釋為：“某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額”。根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按歷史成本入賬，一經(jīng)入賬如果無特殊情況賬面價(jià)值不予調(diào)整，固定資產(chǎn)科目一直表示其原始價(jià)值，正常情況下，固定資產(chǎn)到處置時(shí)，賬面價(jià)值就是原始價(jià)值（除估價(jià)入賬和政策性調(diào)整外），所以這里的賬面價(jià)值、賬面實(shí)際余額很難區(qū)分，從表面看像是同一金額，容易混淆，不利于人們理解和掌握。上述情形在無形資產(chǎn)處置時(shí)也同樣存在。
（3）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的區(qū)分缺乏可操作性。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目。理論上講，這樣區(qū)分有助于預(yù)算管理，特別對次年的預(yù)算基數(shù)的確定很有幫助，可以反映以前年度預(yù)算安排的資金有多少結(jié)余，多少可繼續(xù)使用、多少可以上繳或注銷。設(shè)置兩個(gè)科目后有利于事業(yè)單位將每年末財(cái)政補(bǔ)助收支差額進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)；但又帶來了一個(gè)難題，現(xiàn)有事業(yè)單位以前年度滾存的事業(yè)基金很難區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。
盡管可以將投資基金、無形資產(chǎn)所占用的非流動(dòng)資產(chǎn)基金從事業(yè)基金中分離出來，但是剩余部分根據(jù)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的要求，新制度中“事業(yè)基金”不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬的 “一般基金”明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析，對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；對屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。這種要求缺乏可操作性，因?yàn)橐郧暗摹笆聵I(yè)基金”中包含：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入等科目的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，如果要分解必須逐年計(jì)算，這項(xiàng)工作的工作量取決于單位存續(xù)時(shí)間的長短，對于有幾十年歷史的單位要準(zhǔn)確剝離難度大，這種銜接費(fèi)時(shí)費(fèi)力。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”未能窮盡全部資金結(jié)轉(zhuǎn)。新制度規(guī)定“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金；“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的 、須按照規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。從表面看，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”窮盡了所有資金的結(jié)轉(zhuǎn)，即前者核算財(cái)政補(bǔ)助資金，后者就應(yīng)該核算非財(cái)政補(bǔ)助資金。但新制度規(guī)定“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”僅僅核算非財(cái)政補(bǔ)助資金中的一部分，即專項(xiàng)資金；對于非財(cái)政補(bǔ)助的非專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)就未納入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，而是歸入了“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)營結(jié)余”，這極易讓人產(chǎn)生誤解，不便于人們理解和掌握。
三、新制度進(jìn)一步完善的構(gòu)想
1. 關(guān)于會(huì)計(jì)科目。
（1）“零余額賬戶用款額度”設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目核算?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“授權(quán)支付額度”和“利息”。平時(shí)申請的額度列入“授權(quán)支付額度”明細(xì)賬，實(shí)際使用時(shí)沖減“授權(quán)支付額度”，年末未使用的已申請額度，根據(jù)代理銀行的對賬單注銷，使該明細(xì)賬戶余額為零，下年初再按相關(guān)程序恢復(fù)額度；對于年度中間因?yàn)楦鞣N原因而滋生的利息列入“利息”明細(xì)賬，年末余額可以返還清算銀行，或者財(cái)政單一賬戶，或者預(yù)算單位的“其他收入”，結(jié)轉(zhuǎn)后該明細(xì)賬余額為零。這樣處理可以清晰地反映“零余額賬戶用款額度”的真實(shí)內(nèi)容，使會(huì)計(jì)核算更加翔實(shí)可靠。
（2）在資產(chǎn)類中增設(shè)“在途物資”科目，核算在途存貨。對于事業(yè)單位已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在途中的存貨，設(shè)置“在途物資”科目核算，以便完整反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，準(zhǔn)確提供事業(yè)單位資產(chǎn)存在的狀態(tài)，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的管理。同時(shí)便于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。
（3）在凈資產(chǎn)類中增設(shè)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。為了與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算對應(yīng)，在凈資產(chǎn)類中增設(shè)一級科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，用以核算事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)以外的資金結(jié)余，其主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”設(shè)為二級科目。這樣設(shè)置便于人們理解和掌握凈資產(chǎn)的全貌，便于比較和分析。同時(shí)也解決了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”與“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”不同級次并列表示的不協(xié)調(diào)性問題。
（4）凈資產(chǎn)類中刪除“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。實(shí)際工作中，事業(yè)單位對國有資產(chǎn)有效管理的重視程度不夠，普遍重購置輕管理，很多專用設(shè)備使用率極低，甚至長期閑置，加上缺乏恰當(dāng)?shù)木S護(hù)，造成毀損嚴(yán)重。同時(shí)固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)煩瑣，形成部分賬面有記錄而實(shí)際已退出使用過程的資產(chǎn)，所以事業(yè)單位使用中長期資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差異很大，賬面價(jià)值不能正確反映單位資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。對于用財(cái)政性資金形成的長期資產(chǎn)所有權(quán)屬于同級政府，屬于國有資產(chǎn)，政府對此有絕對的管理、監(jiān)督和處置權(quán)。為了明確并強(qiáng)化事業(yè)單位凈資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，加強(qiáng)其管理，嚴(yán)格資產(chǎn)增減核算，對事業(yè)單位取得的長期資產(chǎn)按其資金來源渠道分別計(jì)入：“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，相應(yīng)資產(chǎn)的折舊和攤銷直接計(jì)入支出類科目，收支差額計(jì)入事業(yè)基金。
2. 關(guān)于會(huì)計(jì)核算。
（1）推動(dòng)事業(yè)單位成本費(fèi)用核算，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理。事業(yè)單位的資產(chǎn)基本上由政府提供，特別是固定資產(chǎn)，絕大部分是用財(cái)政資金購置，它們構(gòu)成事業(yè)單位提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)和保證。為了客觀反映各事業(yè)單位資產(chǎn)的使用效益，應(yīng)加強(qiáng)成本費(fèi)用的核算，尤其對占用資金量較大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)管理，提高其利用率，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理攤銷。對于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)分期計(jì)入成本費(fèi)用。這里會(huì)計(jì)核算可參照企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，修改資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理，不使用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，直接按原值借記“固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。當(dāng)每期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目，以便于事業(yè)單位開展成本核算，評價(jià)服務(wù)業(yè)績。
（2）規(guī)范固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時(shí)的核算，簡化核算程序。事業(yè)單位固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置與企業(yè)同類業(yè)務(wù)性質(zhì)相同，沒有必要另設(shè)一套處理方法，完全可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行，即將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，該科目類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內(nèi)容，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按其原始價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣有利于規(guī)范不同行業(yè)同類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。
（3）分析事業(yè)基金構(gòu)成，合并財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的要求，2013年初建立新賬時(shí)，將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬。對于“事業(yè)基金——一般基金”科目，在原賬余額的基礎(chǔ)上，將其中能明確界定為財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的部分轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，應(yīng)該上繳或注銷的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度分別上繳或注銷，其余部分歸并入“事業(yè)基金”， “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目不保留余額，將該科目作為年末處理的過渡賬戶，類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中“本年利潤”科目的性質(zhì)。這樣處理的優(yōu)點(diǎn)在于集中反映事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，即財(cái)政補(bǔ)助資金形成兩部分：一是可繼續(xù)按原定用途使用的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”；二是沒有限定用途的“事業(yè)基金”。如果加上非財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)余，至此，事業(yè)單位年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有三個(gè)部分：“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、 “事業(yè)基金”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。這樣歸并便于會(huì)計(jì)人員理解和掌握結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的區(qū)別，以正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
【注】本文系貴州省科技廳貴州民族大學(xué)聯(lián)合基金項(xiàng)目“績效導(dǎo)向下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)研究”（項(xiàng)目編號：黔科合J字LKM［2012］35號）的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知.財(cái)會(huì)［2012］22號，2012-12-19
