【摘要】 本文從傳播知識(shí)、培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)等方面對(duì)高校應(yīng)在會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化構(gòu)建中承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了探討，以供業(yè)界深入研究會(huì)計(jì)文化建設(shè)參考。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)文化 高校 職業(yè)道德教育
“會(huì)計(jì)文化”自20世紀(jì)80年代被提出后逐漸得到學(xué)者們的關(guān)注。西方學(xué)者在對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究中發(fā)現(xiàn)了文化對(duì)會(huì)計(jì)的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)模式的形成等在很大程度上是由會(huì)計(jì)所處的文化環(huán)境決定的，文化是一國會(huì)計(jì)制度形成的重要因素。
如果說會(huì)計(jì)文化主要受國家文化的影響，那么我國崇尚儒家文化，從孔子的“人而無信，不知其可也”，到儒家五常的“仁、義、禮、智、信”，都會(huì)在會(huì)計(jì)文化中有所體現(xiàn)。如何在我國會(huì)計(jì)文化建設(shè)中繼承和發(fā)揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)文化，吸收現(xiàn)有會(huì)計(jì)文化的精華，并加以利用；同時(shí)結(jié)合具有中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程進(jìn)行會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新，是我國高校義不容辭的責(zé)任。
會(huì)計(jì)文化可分為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化四個(gè)方面。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化主要包括：會(huì)計(jì)行業(yè)的物質(zhì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員使用的硬件設(shè)施，如計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等；會(huì)計(jì)行為文化是一種外顯文化，主要包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向、行為方式和會(huì)計(jì)組織所處的文化環(huán)境；會(huì)計(jì)制度文化是一種中介文化，主要包括會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)章制度等；會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的核心，包括會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、心理素質(zhì)、會(huì)計(jì)群體意識(shí)等方面的內(nèi)容，職業(yè)道德是精神文化的核心。高校作為傳播知識(shí)、培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)的重要陣地，在會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三個(gè)方面的構(gòu)建中都承擔(dān)著重要責(zé)任。
一、高校在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中的作用
1. 會(huì)計(jì)文化教育。①課程設(shè)置方面，高校本科生、碩士生的課程體系中應(yīng)設(shè)置如“會(huì)計(jì)史”、“會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育”課程。“以古為鏡，可知興替”，通過會(huì)計(jì)史的學(xué)習(xí)，學(xué)生既可受到歷史文化熏陶，又能較全面地了解會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)與其他相關(guān)學(xué)科中的聯(lián)系與區(qū)別，拓展知識(shí)面。②教材方面，《會(huì)計(jì)史研究》值得選擇，這本書縱貫古今，兼容中外，通過學(xué)習(xí)可增強(qiáng)學(xué)生在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)W習(xí)和工作的信念與興趣。③職業(yè)道德教育方面，現(xiàn)行MPACC課程中有“商業(yè)倫理與職業(yè)道德”的教學(xué)內(nèi)容，而我國高校很少在本科階段就設(shè)置這類課程，這和高校對(duì)本科生的學(xué)分要求有關(guān)。如武漢大學(xué)學(xué)生畢業(yè)應(yīng)取得的總學(xué)分為140學(xué)分，但通識(shí)課程（包括：政治、體育、英語等）就要求67學(xué)分，占總學(xué)分的47.9%，在專業(yè)課程學(xué)分只有總學(xué)分的52.1%的情況下，很難再設(shè)置專門的“職業(yè)道德”課程。所以，如果受制于學(xué)分因素，我們認(rèn)為在其他專業(yè)課程的教學(xué)中，任課教師應(yīng)靈活安排，通過案例或通過討論的形式，向?qū)W生灌輸客觀、公正、真誠、友愛的職業(yè)道德觀。
2. 為會(huì)計(jì)行為文化和會(huì)計(jì)精神文化的構(gòu)建發(fā)揮作用。高校傳播知識(shí)的途徑需要?jiǎng)?chuàng)新，除傳統(tǒng)的課堂講授外，可以在本科階段為學(xué)生配備導(dǎo)師，通過導(dǎo)師為學(xué)生提供個(gè)性化教學(xué)，為學(xué)生提供思考會(huì)計(jì)的新思路、新方法、新角度，鼓勵(lì)學(xué)生進(jìn)行有益的探索，做深入細(xì)致的研究，允許學(xué)生自由發(fā)表學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和見解，以培養(yǎng)其創(chuàng)新能力，提升其綜合素質(zhì)?？赏ㄟ^聘請(qǐng)校外專家、專業(yè)人士、職業(yè)團(tuán)體到學(xué)校專題講課，還可通過課外大型文化教育活動(dòng)如專家講座這樣的“第二課堂教育”，用先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化占領(lǐng)學(xué)生的思想陣地。
創(chuàng)新教育方式的著力點(diǎn)應(yīng)是發(fā)揮會(huì)計(jì)文化柔性約束機(jī)制功能，使學(xué)生形成正確的人生觀、價(jià)值觀、道德觀、職業(yè)觀，培養(yǎng)學(xué)生高尚的職業(yè)道德和優(yōu)秀的人格品質(zhì)。通過創(chuàng)新教育方式，把會(huì)計(jì)專業(yè)教育水平從傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)層面提高到文化素質(zhì)和職業(yè)品格層面，從而促使學(xué)生全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高，為將來在會(huì)計(jì)工作崗位上嚴(yán)格秉承職業(yè)操守，做一名優(yōu)秀會(huì)計(jì)人打下基礎(chǔ)。
高校學(xué)者還肩負(fù)著行業(yè)培訓(xùn)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的職責(zé)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)著加工會(huì)計(jì)信息的重任，需要不斷更新知識(shí)，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育只強(qiáng)調(diào)專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)法規(guī)的更新，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容較少涉及，因此高校在培訓(xùn)在職人員時(shí)切不可忽視對(duì)這類人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，應(yīng)通過最新發(fā)生的違反職業(yè)道德事件等對(duì)他們進(jìn)行訓(xùn)誡，以強(qiáng)化其職業(yè)道德。同時(shí)，中國加入WTO后，國際貿(mào)易及資本市場(chǎng)逐漸開放，高校對(duì)在職人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)還應(yīng)增強(qiáng)創(chuàng)新能力方面的內(nèi)容，教化他們拓展視野，提高會(huì)計(jì)素養(yǎng)。
二、高校在會(huì)計(jì)制度文化構(gòu)建中承擔(dān)科學(xué)研究責(zé)任
1. 世界經(jīng)濟(jì)一體化使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同成為必然。我國財(cái)政部早在2009年就指出近兩年是“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期”。但趨同并不是等同，如何制定既吸收國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)秀成果又能體現(xiàn)我國新興資本市場(chǎng)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，高校學(xué)者應(yīng)積極向準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建言獻(xiàn)策。如，公允價(jià)值的運(yùn)用需要成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和較高的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平，這正是我國目前所欠缺的，研究制定適用于我國新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，高校學(xué)者應(yīng)在趨同與創(chuàng)新中研究最佳契合點(diǎn)。美國作為公允價(jià)值計(jì)量屬性研究和運(yùn)用的引領(lǐng)者，于2006年9月發(fā)布了第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，即《公允價(jià)值計(jì)量》。因此，借鑒SAFS157的具體準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)方面研究，是高校學(xué)者在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度文化構(gòu)建中承擔(dān)的一項(xiàng)重要責(zé)任。
2. 高校學(xué)者應(yīng)致力于會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)新。從我國“十二五”規(guī)劃文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的提出，到2011年“文化傳承創(chuàng)新”作為高校繼教學(xué)、科研、服務(wù)社會(huì)之后的又一大重要職能被正式提出，這反映出會(huì)計(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新的必要性和重要性。會(huì)計(jì)文化建設(shè)除了強(qiáng)調(diào)自身的歷史繼承性，還應(yīng)根據(jù)情況的發(fā)展變化，因時(shí)制宜，不斷研究和解決會(huì)計(jì)文化建設(shè)創(chuàng)新過程中的新情況、新問題。這些都需要高校承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
我國會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新有兩個(gè)特點(diǎn)：一是在繼承我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，二是在包容西方先進(jìn)文化基礎(chǔ)上的創(chuàng)新。這里以“信”為例，“信”在儒家倫理中具有積極意義的思想，可以說它是中國交換倫理的重要典范。應(yīng)當(dāng)在繼承傳統(tǒng)“信”內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，通過“信”這種無形的約束使每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行動(dòng)、心理、價(jià)值觀等符合組織共同的價(jià)值觀，創(chuàng)新會(huì)計(jì)文化的“約束”功能。因?yàn)閷?duì)外而言，“信”能大大降低無形成本，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作效率，“信”可以為會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立良好的信譽(yù)，開拓更廣闊的發(fā)展空間。對(duì)內(nèi)而言，只有在“信”的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部才能實(shí)現(xiàn)人與人之間相互信任、相互理解的和諧人際關(guān)系，才能最大限度地減少內(nèi)耗，充分發(fā)揮人的最大潛能。
同樣的，西方會(huì)計(jì)文化也有其獨(dú)特的歷史精神和人文傳承，這要求我國的會(huì)計(jì)文化創(chuàng)新既要慎思國內(nèi)，又要考量世界。例如美國在其“三權(quán)分立”、所有權(quán)力必須受到監(jiān)督與管理的文化背景下，形成了“無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都具有嚴(yán)格的審查監(jiān)控環(huán)節(jié)”的會(huì)計(jì)制度文化。所以，在會(huì)計(jì)監(jiān)管上，我國可以借鑒美國會(huì)計(jì)監(jiān)管的長處，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管作用，創(chuàng)新我國會(huì)計(jì)監(jiān)管體制機(jī)制。
高校會(huì)計(jì)學(xué)者要以高度的歷史責(zé)任感和使命感，在全面深化改革開放的新形勢(shì)下、在國際學(xué)術(shù)交流中自覺堅(jiān)守民族精神，弘揚(yáng)民族文化，善于將會(huì)計(jì)文化內(nèi)核的中國元素融入國際學(xué)術(shù)交流中，讓中華民族優(yōu)秀文化和社會(huì)主義先進(jìn)文化通過國際高等教育交流大放異彩。
三、助力企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)行為文化和會(huì)計(jì)精神文化
高校除了在教學(xué)中培養(yǎng)會(huì)計(jì)文化，還應(yīng)從服務(wù)社會(huì)角度為企業(yè)構(gòu)建會(huì)計(jì)行為文化和會(huì)計(jì)精神文化。這項(xiàng)服務(wù)可以體現(xiàn)在科研項(xiàng)目成果中，也可貫穿于社會(huì)講學(xué)過程中。從研究順序上講，對(duì)會(huì)計(jì)文化的研究源于企業(yè)文化的研究，因此會(huì)計(jì)文化應(yīng)是企業(yè)文化的重要組成部分——如果說企業(yè)文化主要是其全體員工認(rèn)同的價(jià)值信念、行為規(guī)范以及行為方式，那么會(huì)計(jì)文化就應(yīng)是其會(huì)計(jì)人員所認(rèn)同的價(jià)值觀、所遵循的行為方式。
高校對(duì)于已進(jìn)入世界500強(qiáng)的大型企業(yè)集團(tuán)如國家電網(wǎng)公司、中石油、中石化、中國工商銀行等，因其企業(yè)文化已深入人心，應(yīng)在其現(xiàn)有企業(yè)文化的統(tǒng)攝下，建設(shè)與之相匹配的會(huì)計(jì)文化，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德守則等，通過會(huì)計(jì)文化的潛移默化作用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，助力企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、長期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。例如，銀行業(yè)注重風(fēng)險(xiǎn)管理，就應(yīng)在其“誠信立業(yè)、穩(wěn)健行遠(yuǎn)”的企業(yè)核心價(jià)值觀指引下，以誠信、穩(wěn)健的會(huì)計(jì)文化來引導(dǎo)銀行企業(yè)文化的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，控制和預(yù)警銀行風(fēng)險(xiǎn)。
從另一個(gè)角度看，我國現(xiàn)存較多新建企業(yè)特別是中小企業(yè)，這些企業(yè)可能有技術(shù)、有產(chǎn)品、有制度，卻不一定有文化，文化需要較長時(shí)間的積累才能形成，要通過教育、引導(dǎo)和灌輸，使之得以傳播和深入人心。會(huì)計(jì)文化根植于企業(yè)文化，中小企業(yè)多數(shù)處于生命周期的初期發(fā)展階段，企業(yè)管理幾乎全部依賴企業(yè)主的經(jīng)驗(yàn)，沒有自己的核心價(jià)值觀，以致會(huì)計(jì)文化根基薄弱，高校會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)利用自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)助其形成艱苦創(chuàng)業(yè)、科學(xué)求實(shí)、無私奉獻(xiàn)等的企業(yè)精神，以為其下一步構(gòu)建企業(yè)誠信、盡責(zé)、公平、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)文化打下基礎(chǔ)。
主要參考文獻(xiàn)
1. 中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)征文領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.中國會(huì)計(jì)文化建設(shè)征文選.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003
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【作 者】
周亞榮（博士）
【作者單位】
（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 武漢 430072）
