繼十八屆三中全會(huì)明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”之后，這一重大財(cái)政改革任務(wù)日前出現(xiàn)在政府工作報(bào)告之中。
“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是做實(shí)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。但與此同時(shí)，這一制度目前在內(nèi)容方面缺乏準(zhǔn)確的界定，這令制度建設(shè)進(jìn)程更加艱巨漫長(zhǎng)?！敝心县?cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所副所長(zhǎng)王芳表示。
應(yīng)由財(cái)政部門主導(dǎo)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告
“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，就要發(fā)布一套規(guī)章制度，以保證政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告常態(tài)化、可持續(xù)的工作機(jī)制?！睆B門國家會(huì)計(jì)學(xué)院高級(jí)講師劉用銓表示。
就在去年年底，中國社科院編制并公布了一份國家資產(chǎn)負(fù)債表。而在2012年，德意志銀行大中華區(qū)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬駿牽頭的以復(fù)旦大學(xué)為主的研究團(tuán)隊(duì)、中國銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家曹遠(yuǎn)征牽頭的中國銀行團(tuán)隊(duì)、中國社科院副院長(zhǎng)李揚(yáng)牽頭的中國社科院團(tuán)隊(duì)等三個(gè)團(tuán)隊(duì)嘗試編制了中國的國家資產(chǎn)負(fù)債表。
三份國家資產(chǎn)負(fù)債表不禁讓人有些眼花繚亂。三個(gè)團(tuán)隊(duì)編制國家資產(chǎn)負(fù)債表的目的是梳理政府有多少“家底”，能夠承受多大程度的債務(wù)壓力。但是，三份報(bào)表在政府的資產(chǎn)、負(fù)債方面給出了不同的答案，而在定性中國主權(quán)債務(wù)前景上，三份報(bào)表甚至得出了完全相反的結(jié)論。
到底由誰來負(fù)責(zé)政府綜合財(cái)報(bào)的編制？業(yè)內(nèi)的統(tǒng)一共識(shí)是應(yīng)由財(cái)政部門主導(dǎo)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。劉用銓解釋說，由于政府財(cái)報(bào)是合并報(bào)表的概念，其由財(cái)政部門負(fù)責(zé)編制最為合理。另外，報(bào)表附注也應(yīng)由財(cái)政部門主導(dǎo)。
同時(shí)，這一制度還應(yīng)明確需要哪些單位進(jìn)行配合，以及配合的內(nèi)容；對(duì)于特殊數(shù)據(jù)的提取，由哪些單位給予支持等。
“比如，關(guān)于稅收數(shù)據(jù)的取得，就需要稅務(wù)部門和海關(guān)的支持；關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施方面的數(shù)據(jù)，就需要交通、水務(wù)等部門的支持?！眲⒂勉屨f，制度同時(shí)要明確審計(jì)報(bào)告是政府財(cái)報(bào)的重要構(gòu)成部分。
報(bào)告內(nèi)容尚待商討
關(guān)于政府財(cái)報(bào)，目前我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)其概念和內(nèi)容尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。從國外政府會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，各國在政府財(cái)報(bào)方面的做法也并不一致。
“譬如，美國聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈成本表等6張財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，還包括管理層討論與分析、補(bǔ)充管理信息等資料。法國政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注構(gòu)成?！蓖醴冀榻B。
在王芳看來，我國在界定政府財(cái)報(bào)的概念和內(nèi)容時(shí)，需要充分考慮我國政府會(huì)計(jì)所處的政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，“只有充分了解我國政府財(cái)報(bào)使用者的信息需求、明確政府財(cái)報(bào)的目標(biāo)和主體，才能對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的界定?！蔽覈?cái)報(bào)目標(biāo)是既要提供能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況的信息，也要提供能夠全面反映政府財(cái)務(wù)狀況的信息。
資產(chǎn)負(fù)債表和損益表能夠?yàn)榱私庹馁Y產(chǎn)“家底”、控制政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、核算政府行政成本和評(píng)價(jià)政府績(jī)效等提供有用的信息。
譬如，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不僅有利于報(bào)表使用者了解政府擁有的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也為歸集政府的行政成本提供了信息。
“此外，完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)該包括財(cái)務(wù)報(bào)表的附注?！蓖醴颊f，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的篇幅有限，主表無法提供所有政府財(cái)務(wù)信息。政府財(cái)報(bào)的使用者可以通過報(bào)表附注來了解主表中各項(xiàng)目的明細(xì)信息，增強(qiáng)對(duì)政府財(cái)報(bào)的理解。
盡管如此，業(yè)內(nèi)一致認(rèn)為，政府財(cái)報(bào)應(yīng)該建立在嚴(yán)格意義上的合并報(bào)表上得出結(jié)果，需要依賴會(huì)計(jì)手段進(jìn)行持續(xù)記錄、嚴(yán)謹(jǐn)控制，最后進(jìn)行通盤考量。
在王芳看來，現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法為建立一套完善政府財(cái)報(bào)提供技術(shù)上的支持?！耙虼?，必須深化政府會(huì)計(jì)改革，解決政府會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量等方面的難題。先改革如何全面反映政府債務(wù)、提高政府債務(wù)透明度，再修訂資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)政府資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)口徑，使信息使用者能夠?qū)⒄?fù)債與政府資產(chǎn)結(jié)合起來，進(jìn)而綜合判斷政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和償債能力，真正摸清家底?！?
記者屈濤羅晶晶 來源： 中國會(huì)計(jì)報(bào)
