一、現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)原則存在的問(wèn)題
經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之下，高等教育事業(yè)也不斷地快速發(fā)展，軟實(shí)力的發(fā)展必須跟上。奧巴馬曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，高等教育問(wèn)題，就是時(shí)代的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。的確，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生變化，應(yīng)認(rèn)真研究實(shí)際工作中存在的新問(wèn)題，及時(shí)地、有針對(duì)性地加以解決，努力提高教育的質(zhì)量。
（一）目前高校發(fā)展中存在的問(wèn)題
日前，隨著高校新生注冊(cè)工作相繼結(jié)束，生源危機(jī)再次暴露。據(jù)資料顯示，目前國(guó)內(nèi)高校本科生的平均規(guī)模是美國(guó)的兩到三倍。生源減少本來(lái)是高校調(diào)整規(guī)模、提高教育質(zhì)量的一個(gè)契機(jī)。但近十幾年來(lái)，由于有一些大學(xué)拼命擴(kuò)招，要讓其縮小規(guī)模談何容易。雖然高校生源下降是不可逆之勢(shì)，但全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示：2010年，全國(guó)共有普通高等學(xué)校2358所，比上年增加了54所；而2009年，也比上年增加42所。大學(xué)倒閉，除了學(xué)生利益受損、教職員工安置難等問(wèn)題外，更重要的是社會(huì)資源損失與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校一旦破產(chǎn)，買(mǎi)單的必將是政府。因此，分析我國(guó)高校實(shí)際中存在的問(wèn)題，具有重大的意義。
（二）目前高校會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題
高校會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能夠真實(shí)、全面地反映會(huì)計(jì)信息。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。但事實(shí)上，面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高校財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上存在著不足。
1.收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映單位的負(fù)債
高校在采購(gòu)設(shè)備、維修材料等發(fā)生的應(yīng)付賬款。由于采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，此項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的金額不能夠及時(shí)記賬。當(dāng)一項(xiàng)債務(wù)到期，由于企業(yè)未在賬上進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)信息的揭示，并且當(dāng)遇到在現(xiàn)金準(zhǔn)備不足、費(fèi)用較大的情況下，可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。不僅影響高校的資金使用效益，還會(huì)產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)。這一系列的問(wèn)題值得我們?nèi)ニ伎肌?br />
2.收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支與結(jié)余業(yè)務(wù)
由于對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，不能夠真實(shí)地反映當(dāng)期的收與支的結(jié)余，從而使得各種權(quán)利和義務(wù)失去信息的有效性。例如高校按照規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制原則核算高校收入，在賬面上反映的是已收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，而對(duì)于應(yīng)收而繳納的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等并沒(méi)有在賬務(wù)上反映。另外，本會(huì)計(jì)年度收到以前年度學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等作為本會(huì)計(jì)年度的收入，這樣的會(huì)計(jì)處理方式與當(dāng)前要求核算學(xué)生的相關(guān)成本不協(xié)調(diào)。再者，應(yīng)收賬款也不能真實(shí)反映學(xué)校的已收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、應(yīng)收學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、欠繳學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致高校收入業(yè)務(wù)的不真實(shí)性。另外，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映支出，不能全面反映高校的運(yùn)行支出。因此，導(dǎo)致結(jié)余也存在著不真實(shí)。
二、高等院校會(huì)計(jì)科目中存在的問(wèn)題
（一）資產(chǎn)類核算科目存在的問(wèn)題
1.無(wú)形資產(chǎn)核算問(wèn)題
無(wú)形資產(chǎn)核算有以下弊端：一是無(wú)形資產(chǎn)核算方法不完備。目前，無(wú)形資產(chǎn)核算中缺乏嚴(yán)密的體系，主要表現(xiàn)為不能及時(shí)入賬；其次，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本管理不重視；最后，其核算方法、核算程序等嚴(yán)重弱化，難以適應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計(jì)量、核算等要求。二是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。
2.負(fù)債類核算科目存在的問(wèn)題
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，高校在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)立借入科目來(lái)核算各種借款。但長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中合并列報(bào)，這樣會(huì)使高校潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不易分析，不利于銀行機(jī)構(gòu)分析高校的財(cái)務(wù)狀況。近年來(lái)，高校出現(xiàn)攀比風(fēng)，幾乎所有將主要精力投放于基礎(chǔ)建設(shè)，加重了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。根據(jù)國(guó)際審計(jì)署的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國(guó)1164所地方所屬的普通高校負(fù)債達(dá)2634.98億元，平均每家地方高校負(fù)債答2.26億元，且這些債務(wù)大部分是長(zhǎng)期貸款。高債務(wù)問(wèn)題成為關(guān)注的焦點(diǎn)，也是制約高校進(jìn)一步發(fā)展的絆腳石。
（二）高等學(xué)校支出核算存在的問(wèn)題
高校在支出核算方面的主要問(wèn)題是欠缺成本核算。準(zhǔn)確核算高等教育培養(yǎng)成本，有利于高校內(nèi)部管理，同時(shí)也有利于政府對(duì)各高校的管理與監(jiān)督。但是，目前我國(guó)高等教育成本核算體系還不夠完善。這對(duì)于監(jiān)管有很大的障礙。但是目前的會(huì)計(jì)制度在對(duì)高等教育成本概念、教育成本核算的對(duì)象范圍以及成本項(xiàng)目使用的會(huì)計(jì)科目以及成本核算所包括的范圍等方面，并沒(méi)有形成完整統(tǒng)一的高等教育成本核算體系。目前，高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度所反映的支出是學(xué)校的總支出，而不是培養(yǎng)學(xué)生的成本費(fèi)用耗費(fèi)。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)不能向信息需求各方提供教育成本的個(gè)體信息。
三、高校會(huì)計(jì)主體存在的問(wèn)題
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)規(guī)定，不執(zhí)行本制度?！边@就會(huì)使得高校內(nèi)部出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。其中任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只能反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部分，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高等學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表不反映基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，違背了會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)主體反映的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一基本前提。近年來(lái)，隨著教育體制不斷改革，高等學(xué)校重視基建投資，各高校出現(xiàn)新校區(qū)的，而其中很大部分的資金來(lái)源是銀行貸款。在這種形勢(shì)下，高校的基建與學(xué)校財(cái)務(wù)核算體系分開(kāi)，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的了解以及風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生更多不利影響。
（一）高等學(xué)校的基本建設(shè)與使用脫節(jié)
由于建造的項(xiàng)目?jī)r(jià)值以及成本不能在學(xué)校財(cái)務(wù)反映，只有到竣工驗(yàn)收時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)后，才能將此項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用轉(zhuǎn)為固定基金并且該項(xiàng)目成為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。但是實(shí)際中，由于種種原因，可能由于該項(xiàng)資產(chǎn)未登記，或者已經(jīng)使用的資產(chǎn)，但學(xué)校財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有記錄的，或者是好多年不入賬的，也可能使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實(shí)。而基建的資金一般非常巨大，如果核算結(jié)賬不及時(shí)，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴(yán)重資產(chǎn)不實(shí)。這種不真實(shí)是由于制度的原因所造成的。
（二）增加了核算成本，加大了工作量
由于分開(kāi)核算的原因，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時(shí)，自籌基建資金等形成學(xué)校財(cái)務(wù)和基建賬戶之間往來(lái)賬目也增加了核算成本，加大了工作量。
四、如何完善高校會(huì)計(jì)制度的建議
（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算，彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的弊端
權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求各會(huì)計(jì)分期經(jīng)濟(jì)利益與所消耗的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行配比，不僅僅關(guān)注現(xiàn)金的實(shí)際收付，更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)發(fā)生。高校預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)收應(yīng)該從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)換，可以準(zhǔn)確地核算高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以便真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整地核算高?；顒?dòng)的日常耗費(fèi)情況。
首先，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的拖欠工人工資、購(gòu)買(mǎi)辦公用品或者未付的工程建設(shè)款項(xiàng)，尚未支付銀行的貸款和利息，這些都是高校的負(fù)債，但是在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻反映，也就會(huì)使債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到了隱藏，不能全面反映真實(shí)的債務(wù)情況，不利于高校債務(wù)的管理和控制。因此，應(yīng)該在“應(yīng)付及暫存款”科目下設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬—工資”、“其他應(yīng)付款”、“ 應(yīng)付工程款”以及“應(yīng)付利息”。對(duì)于貸款方面應(yīng)該設(shè)置“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，對(duì)不同還款期的借款分別進(jìn)行核算。其次，對(duì)學(xué)生的繳費(fèi)情況進(jìn)行相關(guān)的記錄，對(duì)于已收學(xué)生的學(xué)費(fèi)應(yīng)該在“應(yīng)收及暫付款”科目下的“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”等二級(jí)科目來(lái)核算。
（二）改善無(wú)形資產(chǎn)核算體系
1.健全無(wú)形資產(chǎn)核算體系。首先，要分門(mén)別類地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，以保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)主要是科研成果。其次加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，關(guān)鍵在于成本的確定。因此完善無(wú)形資產(chǎn)的核算體系，協(xié)調(diào)科研科技部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。
2.充分利用無(wú)形資產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，建立無(wú)形資產(chǎn)的中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，有利于促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化的實(shí)現(xiàn)。
（三）改進(jìn)負(fù)債類科目的核算體系
在負(fù)債類方面，應(yīng)該取消“借入款”，單獨(dú)設(shè)置”短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，分別核算不同時(shí)期的負(fù)債，并且在報(bào)表中，增設(shè)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。這樣在原來(lái)的基礎(chǔ)上，能夠清晰地反映學(xué)校潛在的債務(wù)，既有利于學(xué)校的管理同時(shí)能夠及時(shí)地掌握財(cái)務(wù)信息，有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于債權(quán)人了解財(cái)務(wù)狀況。
（四）建立高校成本核算制度
近年來(lái)，高等教育的辦學(xué)體制日益多元化，核算培養(yǎng)學(xué)生成本也成了一種趨勢(shì)。核算培養(yǎng)學(xué)生的成本屬于成本核算的范圍，但是并不是高校所有的支出都可以列入學(xué)生培養(yǎng)成本，只有與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用才能列入。因此，應(yīng)該要把高校事業(yè)支出的現(xiàn)有一級(jí)科目，更改為“學(xué)生培養(yǎng)直接費(fèi)用”、“學(xué)生培養(yǎng)間接費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”五個(gè)一級(jí)科目。每個(gè)一級(jí)科目下，根據(jù)現(xiàn)行的一般預(yù)算支出科目設(shè)置明細(xì)科目。推動(dòng)高校學(xué)生培養(yǎng)成本的準(zhǔn)確核算。實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家、社會(huì)補(bǔ)償教育投資提供科學(xué)依據(jù)。
綜上所述，通過(guò)高?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問(wèn)題可以映射事業(yè)單位共性問(wèn)題——會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致，會(huì)計(jì)主體多元化情況普遍存在，需要引起政府關(guān)注。
（作者單位：內(nèi)蒙古非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)中心）
作者：范曉紅
