文 張宇
武俠小說中，大俠們的終極目標(biāo)是打通“任督”二脈，成為武林中的頂尖高手。企業(yè)管理者的“任督”二脈就是“決策”脈和“計劃-控制”脈。如果一個管理者能夠打通這兩條脈，那么他便能成為頂尖的管理高手，而能夠幫助管理者打通這兩條脈的“秘笈”就是管理會計。
決策
“決策”是管理者最重要的能力，也是最具挑戰(zhàn)性的能力。說它最重要是因萬事都從決策開始，有了決策才會有行動，有了行動才可能獲得結(jié)果;說它最具挑戰(zhàn)性是因為決策是面向未來的，而未來具有不確定性。其實，企業(yè)獲得利潤的要點就在于如何應(yīng)對未來的不確定。
很多人將決策和想法混為一談，以為有了好想法事情就事半功倍了。其實，所謂好想法是“花拳繡腿”，只具有觀賞價值，而決策才是“真功夫”。想法并不具有承諾性，就像寫在沙灘上的字，浪打來便無影無蹤了;而決策則具有承諾性，它像刻在石頭上的字，不會輕易消失。
為了做出正確的選擇，決策者必須考慮和權(quán)衡各種相關(guān)因素。令人遺憾的是，由于很多管理者不懂什么是相關(guān)因素，不知道如何識別和分析相關(guān)因素(特別是財務(wù)因素)，因此，他們在決策的制定過程中難免出現(xiàn)“章法混亂”，決策質(zhì)量無法令人滿意。
在管理會計中，能夠幫助管理者打通“決策脈”的“功法”之一就是讓他們理解相關(guān)財務(wù)信息，并能夠通過分析相關(guān)財務(wù)信息來制定決策。如果管理者能夠在實際工作中不斷收集、分析和運用相關(guān)財務(wù)信息來制定決策，就一定能增強決策“功力”。
那么，什么是相關(guān)財務(wù)信息呢?只有符合以下兩個條件的財務(wù)信息才是相關(guān)財務(wù)信息：(1)未來的;(2)因選項而異。所謂“未來的”是指沒有發(fā)生的收入和成本才可能是相關(guān)的，已經(jīng)發(fā)生的收入和成本都是不相關(guān)的;所謂“因選項而異”是指在各個選項中不同的收入或成本才是相關(guān)的，否則就是不相關(guān)的。
那么，管理者如何運用相關(guān)財務(wù)信息概念呢?比如，一個企業(yè)在產(chǎn)能過剩的時候應(yīng)該如何定價呢?簡單地說，只要價格高于變動成本(而不是總成本)，企業(yè)就可以接受這個價格。這是因為如果企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，那么就會發(fā)生變動成本，如果沒有發(fā)生業(yè)務(wù)也就不會發(fā)生變動成本。根據(jù)因選項而異的原則，變動成本就是相關(guān)成本，定價的時候需要考慮。而不管企業(yè)是否發(fā)生業(yè)務(wù)，固定成本總是要發(fā)生的，因而它是不相關(guān)成本，定價的時候不需要考慮。
相關(guān)財務(wù)信息概念能運用于以下幾種常見經(jīng)營決策：(1)是否接受一個特殊訂單;(2)是否外包;(3)是否繼續(xù)加工產(chǎn)品;(4)是否停止生產(chǎn)一個產(chǎn)品;(5)在資源有約束的情況下如何安排生產(chǎn)。
計劃-控制
計劃-控制是管理者的另一項重要能力。計劃的目的是設(shè)定合理的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，而控制的目的在于確保目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)，并促進未來的持續(xù)改善。計劃-控制是不可分割的循環(huán)，如果只有計劃而沒有控制，那么計劃也就失去了意義;如果只有控制而沒有計劃，那么控制就是無源之水，無本之木。
管理會計中的“計劃-控制”實際上就是預(yù)算和差異分析，我國企業(yè)中懂預(yù)算和差異分析的管理者少之又少，與美國、日本等發(fā)達國家的企業(yè)相比存在巨大差距。嚴格地說，不懂預(yù)算和差異分析的管理者不能算是合格的的管理者。
修煉預(yù)算和差異分析可以幫助管理者打通“計劃-控制”脈。管理者學(xué)會預(yù)算和差異分析技能并在實際工作中加以運用一定能顯著提高管理“功力”。以下簡單介紹修煉差異分析的一個“功法”。
差異分析的“基本功”就是“拆分績效”。任何一個績效都可以拆分為一個“量”乘以一個“率”?！傲俊焙汀奥省北旧硪彩强冃В蚨鼈兛梢苑謩e繼續(xù)拆分為一個“量”乘以一個“率”。例如，銷售收入可以拆分為銷售數(shù)量乘以銷售單價;銷售數(shù)量可以繼續(xù)拆分為市場總量乘以市場占有率。
當(dāng)管理者將一個績效拆分為一個“量”乘以一個“率”之后，便可以在期初對這個量和率設(shè)定目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，得到預(yù)算量乘以預(yù)算率。然后，管理者在期末可以獲得這個量和率的實際值，也就是實際量乘以實際率。最后，在實際量乘以實際率與預(yù)算量乘以預(yù)算率之間插入一個實際量乘以預(yù)算率，這樣原來的一個差異就可以拆分為兩個差異———“率差”和“量差”。計算方式如下：
實際量×實際率-預(yù)算量×預(yù)算率=(實際量×實際率-實際量×預(yù)算率)+(實際量×預(yù)算率-預(yù)算量×預(yù)算率)=(實際率-預(yù)算率)×實際量 +(實際量-預(yù)算量)×預(yù)算率
差異分析中的績效拆分技術(shù)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)深層次問題，這樣管理者就可以采取針對性的措施。例如，一個企業(yè)的實際銷售收入低于目標(biāo)銷售收入，如果僅僅知道它們之間的差異，那么管理者并不能發(fā)現(xiàn)銷售收入不佳的原因。而如果將銷售收入差異拆分為銷售數(shù)量差異和銷售價格差異，管理者就可以知道銷售收入不佳的原因是因為銷售數(shù)量沒有完成還是銷售價格太低還是兩者皆有;如果銷售數(shù)量差異進一步拆分為市場份額差異和市場總量差異，那么管理者就可以知道銷售數(shù)量下降的原因是銷售團隊不夠努力(導(dǎo)致市場份額下降)還是市場不景氣(市場總量下降)。
