一、國(guó)庫(kù)集中支付制度改革概要
國(guó)庫(kù)集中支付制度最早興起于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，并逐步作為一種財(cái)政資金支出管理模式被越來(lái)越多的國(guó)家所普遍采用，但在我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度的開展起步較晚。2001年國(guó)家財(cái)政部確定水利部等六部委為國(guó)庫(kù)集中支付制度改革試點(diǎn)單位，在不斷完善、總結(jié)、優(yōu)化方案的基礎(chǔ)上，2002年擴(kuò)大了試點(diǎn)單位的范圍，2003年起在全國(guó)范圍內(nèi)推行、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)。
國(guó)庫(kù)集中支付制度作為我國(guó)財(cái)政支出制度改革的重大舉措之一，同時(shí)也是財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政管理制度的重大創(chuàng)新。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)庫(kù)集中支付制度作為一種管理體制，是以不斷完善部門預(yù)算為先決條件，以設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為核心內(nèi)容，將資金預(yù)算審核、支付與監(jiān)督管理集中于一體。預(yù)算單位要在人民銀行或財(cái)政部門指定的代理商業(yè)銀行開設(shè)單一國(guó)庫(kù)賬戶，財(cái)政部門不再將單位預(yù)算資金撥付給各單位，而是在國(guó)庫(kù)單一賬戶中統(tǒng)一管理；在批準(zhǔn)的年度預(yù)算內(nèi)，各預(yù)算單位根據(jù)工作開展情況自行購(gòu)買物品和服務(wù)，但由財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付款項(xiàng)。[1]
二、國(guó)庫(kù)集中制度改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
（一）會(huì)計(jì)核算流程延長(zhǎng)，支付環(huán)節(jié)增加
在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度前，只要手續(xù)完備，預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門可以以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬的形式直接將款項(xiàng)支付給相關(guān)供應(yīng)商，所需會(huì)計(jì)憑證也可及時(shí)歸檔。但隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的不斷深入，預(yù)算單位的預(yù)算外資金已經(jīng)全部納入預(yù)算管理，不存在預(yù)算外資金了，預(yù)算單位采用財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付占日常支付的比率越來(lái)越大，但國(guó)庫(kù)集中支付必須由預(yù)算單位持付款原始憑證，到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付局進(jìn)行結(jié)報(bào)、審核，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付局將款項(xiàng)支付給供應(yīng)商，從單位提出付款到供應(yīng)商收到款項(xiàng)期間間隔時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，同時(shí)原始單據(jù)傳遞時(shí)間也相應(yīng)延長(zhǎng)，在此期間單位會(huì)計(jì)人員不能及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)滯后。同樣，在財(cái)政授權(quán)支付下，預(yù)算單位的實(shí)際入賬日期為《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》的下達(dá)日期，以《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》上的支付金額做收入賬務(wù)處理，也不可避免的延遲會(huì)計(jì)處理的時(shí)間。
同時(shí)，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付是以單位預(yù)算為基礎(chǔ)，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政部門遵循“指標(biāo)控制計(jì)劃，計(jì)劃控制支付”操作原則，將原來(lái)對(duì)單位支出預(yù)算的總額控制變?yōu)閷?duì)每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的精細(xì)控制，而且只有年初編制上報(bào)收入、支出預(yù)算項(xiàng)目才能有列支，預(yù)算支出口徑不得任意變更，這就限制了預(yù)算單位對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和追加。[2]而且預(yù)算單位即使調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目，程序也相當(dāng)繁瑣，并且批復(fù)時(shí)間過(guò)慢。若預(yù)算單位突然面臨臨項(xiàng)目時(shí)，就可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整不及時(shí)而沒有可用資金支付，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的情況
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等文件規(guī)定，行政事業(yè)預(yù)算單位在資產(chǎn)類科目中增設(shè)一級(jí)科目“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”，以及二級(jí)科目“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”等會(huì)計(jì)科目。[3]行政事業(yè)單位編制月度報(bào)表及年度決算時(shí)，這些賬戶需在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映；同時(shí)，在凈資產(chǎn)類的事業(yè)結(jié)余中還要反映“財(cái)政應(yīng)返還額度”這個(gè)賬戶。而對(duì)行政事業(yè)預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，其遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制，“零余額賬戶用款額度”中的數(shù)額只是一個(gè)指標(biāo)，并不是實(shí)際意義上的資金，真正的資金是都集中放在財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)中，這就使得預(yù)算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息失真了。[4]
三、完善國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位零余額賬戶的管理
對(duì)于有多個(gè)非獨(dú)立核算預(yù)算單位的行政事業(yè)核算單位，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，下屬單位可以不經(jīng)過(guò)上級(jí)單位的審核直接申請(qǐng)專項(xiàng)資金，大大的消弱了上級(jí)對(duì)下屬單位的資金調(diào)控能力，而它們還共同使用同一個(gè)零余額賬戶，所以應(yīng)該制定明確的相關(guān)審批、控制程序，加強(qiáng)上級(jí)單位對(duì)下屬單位資金使用情況的監(jiān)管能力，更好地提高資金利用率。
（二）強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位賬戶的檢查、監(jiān)督
期初，我國(guó)一些試點(diǎn)行政事業(yè)單位將國(guó)庫(kù)單一賬戶設(shè)在商業(yè)性銀行，這就違背了我國(guó)進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革目的，實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)的難度加強(qiáng)。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》中的規(guī)定，為保證改革的順利進(jìn)行，成功建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，應(yīng)該加強(qiáng)賬戶的管理工作，國(guó)庫(kù)單一賬戶的開立、變更、撤銷必須在財(cái)政國(guó)庫(kù)部門備案，財(cái)政國(guó)庫(kù)部門經(jīng)常開展檢查、監(jiān)督工作，對(duì)未經(jīng)備案的預(yù)算單位一律撤銷該銀行賬戶。[5]
國(guó)庫(kù)集中支付制度要想順利實(shí)施就必須建立一個(gè)完整的、全面的銀行賬戶監(jiān)管系統(tǒng)，國(guó)家財(cái)政部門通過(guò)對(duì)該銀行賬戶系統(tǒng)的監(jiān)管，把實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付的行政事業(yè)單位的所有銀行賬戶全部納入該系統(tǒng)，連接銀行賬戶監(jiān)管系統(tǒng)與國(guó)庫(kù)信息管理系統(tǒng)，擴(kuò)大國(guó)庫(kù)信息管理系統(tǒng)的監(jiān)管范圍，使財(cái)政部門隨時(shí)可以監(jiān)控預(yù)算單位系統(tǒng)的銀行賬戶[6]。
（三）完善基于“金宏網(wǎng)”下的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的建設(shè)
行政事業(yè)預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)政部門基于“金宏網(wǎng)”的國(guó)庫(kù)統(tǒng)一集中支付系統(tǒng)構(gòu)架下，根據(jù)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)際的需要，建立國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間的接口，提高會(huì)計(jì)信息化程度，同時(shí)滿足預(yù)算單位內(nèi)部管理和國(guó)庫(kù)支付需要。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)
由于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革不僅包含的知識(shí)領(lǐng)域廣泛，而且所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也很廣，這就要求財(cái)務(wù)人員除了要熟練掌握會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí)、扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平，還要具有會(huì)計(jì)電算化的操作能力、業(yè)務(wù)能力，這就要求預(yù)算單位的財(cái)務(wù)人員一方面要加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度相關(guān)文件規(guī)定的深入研究，另一方面還要強(qiáng)化在財(cái)務(wù)信息化、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)政策、法規(guī)的學(xué)習(xí)，拓寬相關(guān)知識(shí)，以便在工作中遇到新情況、新問題能夠輕松解決[7]。此外，國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)該定期組織對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，及時(shí)傳播新方法、新政策，提升預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)水平，以確保國(guó)庫(kù)集中支付制度的順利實(shí)施。（作者單位：青島市嶗山區(qū)教育體育局）
參考文獻(xiàn)：
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