一、“營改增”稅務(wù)政策背后的含義
在實行“營改增”稅務(wù)制度之前，經(jīng)濟企業(yè)需要根據(jù)具體生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目向政府繳納稅費，稅制改革后，企業(yè)只需要向稅務(wù)部門繳納部分由商品銷售或是對外服務(wù)項目等獲得的增值利潤作為稅收，能夠有效地避免同一經(jīng)營項目重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。隨著我國公民納稅意識不斷提高，“營改增”政策作為促進稅制完善的重要手段出臺具有相當(dāng)?shù)暮侠肀厝恍浴?br />
首先，我國的舊稅制規(guī)定允許政府向經(jīng)營企業(yè)同時征收營業(yè)稅與增值稅，導(dǎo)致兩個稅種之間出現(xiàn)互相限制突出，稅制合理性尚缺。其次，企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營項目分別同時進行增值稅與營業(yè)稅的稅務(wù)繳納活動，讓政府稅務(wù)管理部門工作量大幅度增加?！盃I改增”的出臺能夠有效合并與簡化應(yīng)稅項目，減輕政府稅收管理壓力，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移部分稅務(wù)風(fēng)險，減輕賦稅壓力，提高企業(yè)經(jīng)營資金的使用效率，從而直接強化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能力。
二、“營改增”新稅制對小型企業(yè)會計核算帶來的主要影響
“營改增”后，企業(yè)在購入材料、發(fā)出材料計價等多個環(huán)節(jié)中涉及到稅額的會計核算有了一定的變化，主要有以下幾個方面：
（一）征稅模式的改變對小企業(yè)經(jīng)營收入的影響
首先，我國稅制規(guī)定營業(yè)稅在經(jīng)濟交易行為過程中屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。企業(yè)在經(jīng)營過程中可根據(jù)實際的買賣交易過程實現(xiàn)抵扣行為，“營改增”之后的成本入賬價值與進項抵扣額掛鉤，小企業(yè)的經(jīng)營利潤純收入因而就會受到一定影響。
假設(shè)美妍公司（一般納稅人）在某廣告公司（一般納稅人）進行了產(chǎn)品宣傳，假現(xiàn)支付一次廣告費212萬元。另外該廣告公司當(dāng)期外購了10萬元的攝影器材，取得增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額為1.7萬元。假設(shè)原營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”之后適用稅率6%，通過下表核算，可看出“營改增”后，廣告公司的收入雖然有所下降，同時應(yīng)交稅費也有所下降，而美妍公司因價稅分離其成本可以減少12萬元，稅收負擔(dān)減輕。
（二）對小企業(yè)納稅范圍的影響
過去，小型企業(yè)履行稅收義務(wù)是根據(jù)自身所有經(jīng)營應(yīng)稅項目向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅，從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣，制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣，從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣，導(dǎo)致“道道征收，全額征稅”?！盃I改增”之前，營業(yè)稅的征收涉及九個范圍，主要針對營業(yè)收入征稅；增值稅的征收只涉及銷售、進口貨物和提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)。“營改增”之后，征稅范圍有所改變，在一般計稅方法下，增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點，能夠“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟生產(chǎn)市場化深度不斷擴大，各行業(yè)生產(chǎn)行為分工更加細致化，“營改增”有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細分和分工協(xié)作不收稅制影響，在一定程度上完整和延伸了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進了二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，還有益于服務(wù)業(yè)的出口。
（三）對小企業(yè)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流的影響
新稅制實施后，企業(yè)具體的經(jīng)營利潤受到營業(yè)收入、生產(chǎn)成本以及后期應(yīng)稅項目多少等因素的影響。企業(yè)在經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流變化與總體賦稅的多少呈反相關(guān)。企業(yè)向政府稅務(wù)管理部門繳納營業(yè)稅時，現(xiàn)金流仍然受到之前的企業(yè)稅金預(yù)繳制度影響，規(guī)定企業(yè)在進行經(jīng)營生產(chǎn)活動之前應(yīng)提前完成稅務(wù)繳納義務(wù)，在完成所有經(jīng)營活動后再根據(jù)具體的經(jīng)營所得進行退稅補償。在實際稅務(wù)活動中，企業(yè)向政府繳納稅金往往超出應(yīng)繳部分，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營資金回籠周期長，現(xiàn)金流損失風(fēng)險增加?！盃I改增”制度賦予了經(jīng)營者稅務(wù)繳納更多彈性權(quán)利，讓企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力增強從而促進經(jīng)濟資源優(yōu)化。
（四）對企業(yè)經(jīng)營過程中定價機制的影響
“營改增”后，企業(yè)需要根據(jù)自身具體經(jīng)營項目進行合理的重新定價籌劃，關(guān)鍵在于稅改之前與稅改之后的企業(yè)收入利潤差額的對比，還應(yīng)考慮企業(yè)服務(wù)對象穩(wěn)定性不受相關(guān)影響。其中，企業(yè)利潤額主要由經(jīng)營收入、成本、繳納稅金以及其他附加費用的多少所決定的，如服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的一個經(jīng)營案例所示：
某業(yè)務(wù)收費1000元，即企業(yè)“經(jīng)營收入”為1000元，營業(yè)稅規(guī)定稅率為3%，即營業(yè)稅為30元，算作“繳納稅金以及其他附加服用”，將成本設(shè)定為500元，那么企業(yè)利潤額=經(jīng)營收入-成本-繳納稅金以及其他附加費用=1000-500-30=470（元）；“營改增”后，規(guī)定該業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%，則企業(yè)利潤額=1000-500-1000×11%=390（元）。因此，“營改增”能合理合法地將原稅負降低，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠，為公司創(chuàng)造大量的盈余以保證企業(yè)經(jīng)營得益。
三、小企業(yè)針對新稅制背景進行會計核算的應(yīng)對策略
企業(yè)在面對“營改增”帶來的利弊時，要積極應(yīng)對，尋找盡快適應(yīng)“營改增”的方法，比如建立健全會計核算制度、根據(jù)“營改增”對企業(yè)各方面的影響適時調(diào)整經(jīng)營策略、采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段、加強票務(wù)管理、加強培訓(xùn)，提高財會人員綜合素質(zhì)等。
（一）調(diào)節(jié)核算方案與辦法來適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境
小企業(yè)的會計核算行為應(yīng)是處于不斷發(fā)展循環(huán)的過程中，要充分把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進行試點都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點稅制。首先，企業(yè)在進行會計核算時需匹配好增值稅銷售稅額和進項稅額，經(jīng)過“營改增”后企業(yè)經(jīng)營交易行為可以實現(xiàn)進項稅額的抵扣，企業(yè)履行納稅義務(wù)繳納營業(yè)稅時候可以根據(jù)當(dāng)下經(jīng)營收入具體情況進行適宜的調(diào)節(jié)應(yīng)繳的增值稅額。如果企業(yè)經(jīng)營收入在某時間段內(nèi)較為理想，那么增值稅銷項稅額較大，可以通過增大商品原料購置數(shù)量來擴大增值稅進項稅額從而降低應(yīng)繳稅額。其次，利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進行稅務(wù)等級劃分，從而實行更為合理的稅額計算辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在“營改增”政策之后，小企業(yè)要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力。
（二）小企業(yè)的重要決策方案和經(jīng)營交易活動需要與會計核算工作相關(guān)聯(lián)
通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解負稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，在不同的經(jīng)營模式之間轉(zhuǎn)變進行會計核算與籌劃。
（三）對企業(yè)內(nèi)部涉稅工作者進行職業(yè)技能強化與培訓(xùn)
企業(yè)管理層應(yīng)從企業(yè)會計核算工作人員業(yè)務(wù)技能以及發(fā)票管理等方面入手，不斷擴展稅務(wù)管理覆蓋范圍，強化企業(yè)內(nèi)部涉稅管理工作能力，為提高企業(yè)整體稅法意識與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險能力而努力。企業(yè)稅務(wù)管理籌劃者還需要根據(jù)增值稅改革后的具體涉稅部門進行協(xié)調(diào)溝通，不斷增強自身的稅務(wù)業(yè)務(wù)知識，提高職業(yè)技能素養(yǎng)，更好地進行稅收策劃?！盃I改增”之后的票務(wù)管理制度與之前營業(yè)稅發(fā)票管理辦相比更加規(guī)范化，企業(yè)如果缺乏堅實的財務(wù)管理機制就無法處理和平衡好負稅與企業(yè)利潤之間的關(guān)系，強化企業(yè)的增值稅管理系統(tǒng)是“營改增”之后稅務(wù)制度對于企業(yè)稅務(wù)管理的基本要求。
四、結(jié)束語
“營改增”的實施有效減少了企業(yè)的稅負壓力，能夠有效促進企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)業(yè)優(yōu)化并提供更為寬闊的經(jīng)營發(fā)展空間，但是我國正處于稅務(wù)制度的完善進行時期，對小型企業(yè)的發(fā)展也依然帶來了相當(dāng)?shù)奶魬?zhàn)與沖擊，小企業(yè)需要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營具體情況，全面解析具體的新稅制征稅規(guī)定，在后期企業(yè)會計核算活動中采取相應(yīng)的應(yīng)對策略。
參考文獻：
[1]楊軍，龐勁松，劉斌.“營改增”觸發(fā)的企業(yè)管理變革探索[J].財務(wù)與會計（理財版）. 2013（05）
[2]張永澤. 營業(yè)稅改增值稅背景下企業(yè)應(yīng)對策略研究[J].會計師. 2013（03）
[3]戴金鳳.淺析“營改增”對企業(yè)財稅影響及應(yīng)對策略[J].市場周刊（理論研究）. 2012（09）
作者：林敏莉
