一、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)系
關(guān)于會計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，目前理論界主要存有三個(gè)觀點(diǎn)：第一觀點(diǎn)則認(rèn)為，會計(jì)內(nèi)部控制中包括風(fēng)險(xiǎn)管理。CICA曾經(jīng)指出控制需要包括有對風(fēng)險(xiǎn)的識別與減輕。第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包括會計(jì)內(nèi)部控制。美國COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制五大要素?cái)U(kuò)展到了風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素，并且對前者與后者的包含關(guān)系進(jìn)行明確。第三種觀點(diǎn)則指出，風(fēng)險(xiǎn)管理需要與會計(jì)內(nèi)部控制融合，其分離只是人為分離，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動(dòng)中，需要將二者合二為一。第三種觀點(diǎn)則是本文主要傾向所在。一方面由于會計(jì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間相互交叉，存在彼此重合的地方。另一方面，隨著企業(yè)文化不斷沉淀，風(fēng)險(xiǎn)管理水平逐漸提高，控制意識與風(fēng)險(xiǎn)意識深入，其重合部分越來越多，其互補(bǔ)效用逐漸明顯。
二、我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在問題
（一）我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制直到二十世紀(jì)八十年代之后才開始對其進(jìn)行理論研究。2008年時(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》才由五部聯(lián)合出臺，明確指出企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制需要加強(qiáng)與規(guī)范，才能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去，更好的維護(hù)我國社會公眾利益與社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序。
（二）我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的問題
第一，重視會計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，卻對風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行忽視。由于金融危機(jī)，許多企業(yè)加倍重視自身內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，并且其內(nèi)部設(shè)計(jì)工作也逐漸變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利有效的進(jìn)行下去，這一目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向一致。但是對于風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制企業(yè)缺乏應(yīng)有的重視。由于缺乏內(nèi)部控制治理機(jī)構(gòu)，過于注重流程控制，使得企業(yè)管理層對會計(jì)內(nèi)部控制得不到全面認(rèn)識，從根本來說，我國企業(yè)并沒有打破傳統(tǒng)思想的束縛。
第二，忽視實(shí)施效果監(jiān)督，重視內(nèi)部控制管理。大多數(shù)企業(yè)對于內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)與實(shí)施更為重視。在全球性金融危機(jī)發(fā)生時(shí)，對于會計(jì)內(nèi)部控制管理能夠做到有針對性的加強(qiáng)，但是對于確保會計(jì)內(nèi)部控制真正落實(shí)的監(jiān)督并沒有重視，不難看出，在一定程度上我國企業(yè)還在運(yùn)作“救火式”的會計(jì)內(nèi)部控制管理，可以說，由于這項(xiàng)工作還處于建設(shè)實(shí)施的初級階段，因此企業(yè)并沒有對會計(jì)內(nèi)部控制工作設(shè)立起長期有效機(jī)制，也沒有將這項(xiàng)工作形成常態(tài)。
第三，忽略企業(yè)與會計(jì)內(nèi)部控制的日常運(yùn)轉(zhuǎn)融合，重視會計(jì)內(nèi)部控制對監(jiān)管需求的滿足。在會計(jì)內(nèi)部控制是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的有效手段這一點(diǎn)上企業(yè)管理層已經(jīng)達(dá)到共識。但是管理層對會計(jì)內(nèi)部控制支付所需的費(fèi)用與成本之后，企業(yè)由于完善有效的內(nèi)部會計(jì)控制體系所能夠帶來的如提高經(jīng)營效率與資產(chǎn)保全等潛在收益并沒有意識。因此出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并沒有給予會計(jì)內(nèi)部控制足夠的重視程度，使得會計(jì)內(nèi)部控制無法實(shí)質(zhì)融合在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，無法夯實(shí)企業(yè)管理的真正基礎(chǔ)。
三、完善風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制完善的建議
（一）以內(nèi)控為先，逐步開展風(fēng)險(xiǎn)管理
會計(jì)內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素包括風(fēng)險(xiǎn)評估，內(nèi)部環(huán)境，信息與共同，控制活動(dòng)與內(nèi)部監(jiān)督。第一需要針對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境對企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定其風(fēng)險(xiǎn)的有效控制措施與對策，從而實(shí)施內(nèi)部控制。第二，相關(guān)信息收集機(jī)制與溝通機(jī)制建立，搜集企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的外部信息與內(nèi)部信息，加工，整理以及反饋。同時(shí)實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督與E1常監(jiān)督，提高控制的有效性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)。從根本來說，控制環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)提供基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理的前提就是風(fēng)險(xiǎn)評估，其會計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)能夠確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中信息溝通是其紐帶，監(jiān)督能夠?yàn)槠溥\(yùn)作提供合理保障。
（二）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理對內(nèi)部控制聯(lián)動(dòng)作用
風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)量化，評價(jià)，識別，監(jiān)督以及控制等組成，并且通過控制，計(jì)劃，指揮與組織等只能，有效結(jié)合各類科學(xué)方法確保生產(chǎn)活動(dòng)能夠順利完成。其風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)需要切合經(jīng)濟(jì)性原則，并不是說技術(shù)越高越好，合適需要使得資源能夠達(dá)到最佳優(yōu)化?？茖W(xué)定制風(fēng)險(xiǎn)管理策略也是科學(xué)定制內(nèi)部控制制度。建設(shè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要以信息采集為基礎(chǔ)，分析能夠出現(xiàn)生產(chǎn)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的根源因素，通過定量與定性結(jié)合方法對企業(yè)生產(chǎn)管理運(yùn)轉(zhuǎn)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。給予企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理足夠重視，建設(shè)起風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對風(fēng)險(xiǎn)分析理論方法進(jìn)行深入，細(xì)致與全面研究，從而更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，達(dá)到最大資源優(yōu)化配置知道作用。
（三）實(shí)施內(nèi)部控制與有效的風(fēng)險(xiǎn)管理
第一，需要設(shè)立良好的控制環(huán)境，企業(yè)文化中需要樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識。每一位企業(yè)成員均需要建立風(fēng)險(xiǎn)意識，明確個(gè)人職責(zé)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響，明確其在企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任以及與他人的關(guān)系，這不僅企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，更是保證其工作能夠有效進(jìn)行的保障。第二，需要具有強(qiáng)烈的內(nèi)控責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人具有責(zé)任對企業(yè)可能面臨或是已經(jīng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，并且分類風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。第三，需要充分利用內(nèi)控規(guī)范并且不斷優(yōu)化。內(nèi)部控制規(guī)范是依照企業(yè)管理制度與操作流程，并且其在有關(guān)責(zé)任崗位意見為基礎(chǔ)，并且給予嚴(yán)格執(zhí)行，以確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠恰當(dāng)處理。這樣不僅能夠提高工作效率，并且確保企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
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作者：李艷紅
