經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)前的一個(gè)特點(diǎn)，更是未來(lái)的發(fā)展方向?？鐕?guó)投資和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為日常稅務(wù)管理必須面對(duì)的重點(diǎn)工作之一。原內(nèi)資稅法僅規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！蓖赓Y稅法也作了類似的原則性很強(qiáng)的規(guī)定。
但是，在實(shí)踐過(guò)程中，納稅人對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的申報(bào)并沒(méi)有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉及避稅活動(dòng)管理和監(jiān)控的力度也比較薄弱，反避稅工作還停留在宣傳提醒多而檢查落實(shí)少的狀態(tài)。分析其原因，主要是法律的規(guī)范的力度不夠，雖然作為程序法的《稅收征管法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了比較具體的規(guī)范，但是作為主體法的企業(yè)所得稅法對(duì)征稅對(duì)象的運(yùn)行過(guò)程沒(méi)有進(jìn)行具體規(guī)定。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅法的一些原則性規(guī)定進(jìn)行管理就難以操作。
為了解決這個(gè)問(wèn)題，新稅法大量增加了防止企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易避稅的內(nèi)容，加大了反避稅力度。新稅法以《特別納稅調(diào)整》作為專門(mén)的章節(jié)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了比較系統(tǒng)的規(guī)范：
對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范
1.以“獨(dú)立交易原則”來(lái)處理和分?jǐn)偣餐_(kāi)發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谶@里需要注意的是，納稅人平時(shí)按照“獨(dú)立交易原則”歸結(jié)有關(guān)費(fèi)用必須遵循以下原則：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（五）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。
2.以“獨(dú)立交易原則”作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易準(zhǔn)則。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
3.對(duì)納稅人與設(shè)在國(guó)際避稅地企業(yè)的分配行為進(jìn)行了規(guī)范。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25％的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
對(duì)企業(yè)發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)性行為進(jìn)行了規(guī)范
防止企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、資本弱化等手段避稅，是近年來(lái)稅務(wù)當(dāng)局非常關(guān)注的課題，新稅法對(duì)此也有具體的闡述和規(guī)定：
1.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這個(gè)規(guī)定與現(xiàn)行稅規(guī)定是一致的，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)【2000】第084號(hào)）第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。這個(gè)規(guī)定彌補(bǔ)了所得稅方面的立法空白，現(xiàn)行稅法中只有流轉(zhuǎn)稅方面有規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1997】第176號(hào)）文件規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金額予以沖減。
3.明確稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。這個(gè)規(guī)定將國(guó)家作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體來(lái)看待，納稅人占用了國(guó)家的資金，同樣需要支付資金占用費(fèi)。
對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范
由于經(jīng)濟(jì)全球化等因素的影響，企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易已很普遍，按道理講企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)都應(yīng)遵循獨(dú)立核算原則。但因不同企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的不同，有些企業(yè)就會(huì)違背獨(dú)立核算原則利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)減輕或免除應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。這種趨勢(shì)已經(jīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。新稅法順應(yīng)了這個(gè)客觀情況，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理進(jìn)行了立法，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理提供了法律依據(jù)。
1.明確納稅人配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
2.明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人未配合管理的條件下可以實(shí)行強(qiáng)制管理的權(quán)利。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
3.明確納稅人可以利用預(yù)約定價(jià)的方法主動(dòng)處理關(guān)聯(lián)交易，規(guī)避由于關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
通過(guò)以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，新稅法專門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)交易、資本弱化等手段避稅作出了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)提早作出安排，時(shí)刻關(guān)注相關(guān)條款的變化，加大與稅務(wù)當(dāng)局溝通的力度，合理合法地做好納稅鑄劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)會(huì)信報(bào)
