亟須強(qiáng)化中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督
■專家建言■陳麗君
中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀與制度成因
中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化現(xiàn)象主要表現(xiàn)為：國(guó)有企業(yè)面臨“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，國(guó)有資產(chǎn)大量流失；會(huì)計(jì)信息失真，侵害投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，會(huì)計(jì)秩序混亂。
會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的制度誘因主要有以下六點(diǎn)。
一、會(huì)計(jì)人員的“雙重身份”是監(jiān)督弱化的根本原因
在國(guó)企及國(guó)家撥款事業(yè)單位中，資產(chǎn)的所有者將國(guó)有資產(chǎn)委托給資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理。監(jiān)督的主體是國(guó)家，監(jiān)督客體是企事業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者，代表特定主體對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，因而會(huì)計(jì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是保證國(guó)家的利益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)服務(wù)于國(guó)家利益。但是，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)管理體制卻將會(huì)計(jì)人員定位在為企業(yè)服務(wù)?！皶?huì)計(jì)人員隸屬于企事業(yè)單位，用人單位自己管理為主”。這樣會(huì)計(jì)人員就被賦予了“雙重身份”——既代表國(guó)家利益監(jiān)督企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又受雇于企事業(yè)單位為其服務(wù)。在這種管理體制下，會(huì)計(jì)人員與企事業(yè)單位的關(guān)系是雇傭關(guān)系，也可以說(shuō)是魚水關(guān)系。因此讓會(huì)計(jì)人員站在代表國(guó)家利益的立場(chǎng)監(jiān)督企事業(yè)單位幾乎是不可能的：在單位的局部利益和國(guó)家的整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會(huì)計(jì)人員往往出于維護(hù)自身利益的考慮，不敢以國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法律法規(guī)去對(duì)抗雇傭者，因而也就很難旗幟鮮明地去維護(hù)國(guó)家整體利益。指望會(huì)計(jì)人員主動(dòng)向有關(guān)部門舉報(bào)企事業(yè)單位，更是如同指望一個(gè)人用自己的手腳去攻擊自己的大腦一樣，幾乎是不可能的。
二、對(duì)會(huì)計(jì)造假行為懲治不力
新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但相關(guān)的配套法律法規(guī)卻遲遲沒(méi)有跟上，致使新《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法效果不甚理想。在新財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，許多企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)做法，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，如，會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有本質(zhì)的區(qū)別，兩者對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。
三、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、執(zhí)行不得力
目前相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
四、會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)修養(yǎng)水平不高
突出表現(xiàn)在一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，從而損害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。
五、外部監(jiān)督乏力
我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果卻不盡如人意：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，只管罰款、收費(fèi)，無(wú)視國(guó)家利益，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。三是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過(guò)重，主觀隨意性過(guò)大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心過(guò)重，一旦得利，便放棄原則，“大問(wèn)題也可變成小問(wèn)題”，“有問(wèn)題也可變成沒(méi)問(wèn)題”。還有—些人隨意“找茬”，對(duì)企業(yè)進(jìn)行刁難，甚至加罪于你，這些現(xiàn)象實(shí)際顯示出國(guó)家監(jiān)督職能的弱化。四是執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范，業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
六、對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核機(jī)制不完善
對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，導(dǎo)致“數(shù)字出官，官出數(shù)字”層出不窮的怪圈。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門，借此顯示自己的能力，通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的指標(biāo)。
加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的政策建議
一、會(huì)計(jì)委派制是促使會(huì)計(jì)重新定位的有效舉措
在一些國(guó)有企業(yè)中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制成效不大，主要原因還是我國(guó)許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，來(lái)自企業(yè)本身的阻力很大。在實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的過(guò)程中也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，如單位可能收買委派人員，收買不通，可能架空委派會(huì)計(jì)或搞第二套賬，等等。這些正是從反面說(shuō)明了實(shí)施會(huì)計(jì)委派制對(duì)單位的違紀(jì)違法行為形成了一種威脅。從實(shí)踐成果看，會(huì)計(jì)委派制取得的成效是主要的，在實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題是次要的，問(wèn)題的根源在于人們沒(méi)有完全理解會(huì)計(jì)委派制，會(huì)計(jì)委派制本身也還不完善。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度
在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，制訂資本保護(hù)法，對(duì)侵吞國(guó)有資產(chǎn)、造假作弊者，必須追究其法律責(zé)任。加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)在司法方面的權(quán)威性，任何企事業(yè)單位和個(gè)人，如果違反財(cái)會(huì)法規(guī)，都應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任，以維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的利益。加大執(zhí)法力度，凡屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫財(cái)會(huì)人員編制、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須追究法律責(zé)任，決不姑息遷就。凡屬會(huì)計(jì)人員，對(duì)違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的，除追究責(zé)任外，要取消其專業(yè)技術(shù)資格。
三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
建立嚴(yán)格的內(nèi)部制衡制度是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的硬件武器；明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé)，實(shí)行崗位分離，相互制約的機(jī)制；重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)的處置、資金的調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)清查制度，并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確；保證對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)審。
四、培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，其素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。因此，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員首先必須有較強(qiáng)的法制觀念，切實(shí)遵循國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系。其次，要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，至少做到不利用技術(shù)“處理”賬務(wù)，不積極主動(dòng)制假造假，不蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。
五、加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督
從產(chǎn)權(quán)角度看，國(guó)家有關(guān)職能部門必須代表國(guó)家以所有者身份對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，以利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。如果產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)其資產(chǎn)放棄監(jiān)督，勢(shì)必造成資產(chǎn)流失，故必須加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督；從效益考核角度看，國(guó)家作為產(chǎn)權(quán)所有者，自然注重它的權(quán)益、投資回報(bào)率。因此，迫使它必須關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)、分配情況，同時(shí)要驗(yàn)證它的真實(shí)性、可靠性。
六、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督
社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督。首先，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。要借鑒國(guó)際慣例，與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌，逐步改革會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理體制。逐步實(shí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位脫鉤，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營(yíng)、自主管理、獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織。 其次，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。會(huì)計(jì)事務(wù)所脫鉤后，必須加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德的剛性約束，真正做到對(duì)社會(huì)、對(duì)國(guó)家、對(duì)公眾和企業(yè)負(fù)責(zé)。再次，現(xiàn)實(shí)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力，僅靠行業(yè)自律性的監(jiān)管還很不夠，必須加強(qiáng)政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。
