目前，老齡化問題日益成為歐美國家等發(fā)達(dá)國家頭疼的問題。由于我國在 20 世紀(jì)80 年代針對人口問題實(shí)施的計(jì)劃生育政策，人口老齡化問題在人口基數(shù)大的我國逐漸突出，我國也跨入人口老齡化國家的行列。
企業(yè)年金計(jì)劃作為國有企業(yè)或大型集團(tuán)公司的一項(xiàng)人才激勵(lì)計(jì)劃被企業(yè)管理者和職工所青睞，被看做是一項(xiàng)“軟福利”的象征。第一、對政府而言，企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施有助于降低政府養(yǎng)老保險(xiǎn)支付負(fù)擔(dān)，完善我國社會保障體系。第二、對企業(yè)而言，調(diào)動(dòng)了員工的工作積極性。第三、對個(gè)人而言，退休之后的收入更加有保障，解決后顧之憂。第四、對金融機(jī)構(gòu)而言，更多的投資項(xiàng)目可以獲得更高的投資收益。
為了順應(yīng)人口年齡結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)對老齡化危機(jī)，解決養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)日益加重等問題，西方各國紛紛進(jìn)行社會養(yǎng)老保障改革，改革的基本方向是在原有養(yǎng)老保障體系的基礎(chǔ)上，調(diào)動(dòng)企業(yè)和勞動(dòng)者參加的積極性，建立包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金、個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)“三位一體”的多支柱社會保險(xiǎn)體系。隨著國家對養(yǎng)老金領(lǐng)域改革的高度重視，先后出臺了一系列配套的法律法規(guī)，從而使我國養(yǎng)老金市場逐步壯大。我國現(xiàn)行的企業(yè)年金制度是中國特色的歷史、文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的產(chǎn)物，有其合理的一面，但也存在一些與國際慣例不符的缺陷，需要進(jìn)一步探索。
1.我國企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀分析
從我國企業(yè)年金的發(fā)展歷程可以看到，我國政府對企業(yè)年金的發(fā)展一直持鼓勵(lì)的態(tài)度，其在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的作用得到了肯定。但同發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)年金建立的時(shí)間還比較短，從第一次明確提到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展到現(xiàn)在不過短短二十年的歷史，還處于發(fā)展非常緩慢的起步階段。無論從企業(yè)年金的規(guī)模、覆蓋面，還是企業(yè)年金的資本運(yùn)作、收益率等還處在比較低的水平，還有非常大的提升空間。
1.1企業(yè)年金發(fā)展存在明顯的地區(qū)和行業(yè)差距
與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相一致，企業(yè)年金的發(fā)展也呈現(xiàn)了發(fā)達(dá)地區(qū)快于落后地區(qū)，沿海地區(qū)快于內(nèi)地，東部省份快于中西部地區(qū)的特點(diǎn)。目前，我國企業(yè)年金基金主要集中在北京、上海、廣東、福建、浙江、山東等沿海和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。
1.2企業(yè)年金的替代率和收益率較低
企業(yè)年金的替代率是指職工退休后企業(yè)年金的收入與工資收入的比率，表示退休職工的年金收入替代職工工資收入水平的高低。目前，學(xué)者公認(rèn)的一國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中“三支柱”的替代率比較合理的比例是基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 40%，企業(yè)年金 30%，個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)10%。在OECD 國家，企業(yè)年金的目標(biāo)替代率一般為20%至30%，而我國企業(yè)年金的覆蓋率僅為5%。
2.企業(yè)年金會計(jì)核算體系
企業(yè)年金財(cái)務(wù)籌資模式下會計(jì)核算。
2.1企業(yè)年金財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的兩種類型
從待遇給付角度看，企業(yè)年金財(cái)務(wù)機(jī)制存在著兩種類型：
（1）確定收益型（DB 型）。
DB 模式是根據(jù)雇員的工作收入和服務(wù)年限等來確定雇員離職后福利的實(shí)際水平的，雇員離職后福利由主體預(yù)先承諾福利計(jì)劃，資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由主體承擔(dān)，若職工退休后企業(yè)年金計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值小于應(yīng)發(fā)放的職工退休后資產(chǎn)數(shù)額，會計(jì)主體必須負(fù)責(zé)提存足夠的資金以供發(fā)放；如果雇員離職后福利計(jì)劃已清償完畢雇員離職后福利計(jì)劃資產(chǎn)仍有盈余，這部分盈余屬于年金計(jì)劃主體。
確定收益型企業(yè)年金計(jì)劃是企業(yè)年金發(fā)起人和資金管理人承諾在計(jì)劃參與者或受益人退休之后每月或每年能領(lǐng)到確定金額的資金，計(jì)劃參與者或受益人退休之后每月或每年領(lǐng)取的金額是事先計(jì)劃參與者或受益人參加企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)與計(jì)劃發(fā)起人或管理人約定好的。確定收益型企業(yè)年金計(jì)劃在計(jì)劃參與者或受益人退休后領(lǐng)取的金額數(shù)是預(yù)先通過公式計(jì)算出來的，再加上一些調(diào)整因素，比如說職工服務(wù)年限、工資水平、預(yù)計(jì)收益率、通貨膨脹率等因素，綜合之后計(jì)算出來的。
（2）確定繳費(fèi)型（DC 計(jì)劃）。
確定繳費(fèi)型設(shè)定提存計(jì)劃是指如下雇員福利計(jì)劃：確定繳費(fèi)型計(jì)劃的過程是這樣的，職工預(yù)先按職工收入一定比例繳入一個(gè)職工個(gè)人所建賬戶中，這個(gè)賬戶的資產(chǎn)完全依靠職工個(gè)人積累所產(chǎn)生的，賬戶中資金另外一部分由職工所在企業(yè)繳納的。到退休時(shí)，這個(gè)賬戶中的資產(chǎn)是由三部分組成，一部分是職工個(gè)人和企業(yè)收益繳納的費(fèi)用，一部分是由這些本金投資所產(chǎn)生的收益、職工個(gè)人賬戶資金多少是由很多因素決定的，例如繳費(fèi)期限的長短，退休年齡的大小、企業(yè)和職工的繳費(fèi)比例、本金投資運(yùn)作、投資收益的多少等等。在 DC計(jì)劃中，個(gè)人賬戶納款的義務(wù)，并不是負(fù)責(zé)個(gè)人賬戶的投資運(yùn)營，所以企業(yè)不負(fù)責(zé)個(gè)人賬戶的投資風(fēng)險(xiǎn)。
2.2確定繳費(fèi)型企業(yè)年金的會計(jì)核算
（1）企業(yè)年金計(jì)劃的會計(jì)核算。
確定繳費(fèi)型企業(yè)年金會計(jì)核算比較簡單，企業(yè)每期按照職工工資的一定比例提取企業(yè)年金，職工的企業(yè)年金計(jì)劃的個(gè)人賬戶資金不斷積累，到退休后就可以領(lǐng)取。而在會計(jì)核算方面是以企業(yè)為會計(jì)核算主體，企業(yè)年金的賬務(wù)處理類似于應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算。
（2）企業(yè)年金計(jì)劃會計(jì)信息的披露。
為向報(bào)表使用者提供較完整的確定繳費(fèi)型企業(yè)年金會計(jì)信息，IAS19 規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露以下內(nèi)容：每項(xiàng)計(jì)劃的一般性說明，包括涉及的職工情況；本期確認(rèn)的企業(yè)年金費(fèi)用；與企業(yè)年金有關(guān)的，且影響與前期可比性的其他重要事件。IAS24 要求主體披露為關(guān)鍵管理人員的設(shè)定提存計(jì)劃的提存金信息[7]。
對于確定收益型企業(yè)年金計(jì)劃，企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注應(yīng)披露的事項(xiàng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)企業(yè)年金資產(chǎn)和負(fù)債分別列示在流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債中的“預(yù)付養(yǎng)老金費(fèi)用”和“應(yīng)付養(yǎng)老金費(fèi)用”項(xiàng)下?！梆B(yǎng)老金費(fèi)用”列示于利潤表中的管理費(fèi)用項(xiàng)下。報(bào)表附注中應(yīng)該披露的內(nèi)容包括職工參與企業(yè)年金計(jì)劃的情況、企業(yè)年金計(jì)劃類型、籌資方式、企業(yè)年金計(jì)劃資產(chǎn)的構(gòu)成情況等重大事項(xiàng)及其影響；說明企業(yè)年金計(jì)劃養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)算方法、所采用的會計(jì)政策等。
3.完善企業(yè)年金會計(jì)的建議
3.1優(yōu)化年金治理結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展企業(yè)年金計(jì)劃
我國目前已建立三支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，即：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，從近幾年的發(fā)展來看，企業(yè)年金作為第二大支柱卻是三支柱的短板，目前仍處于一種零星發(fā)展的狀態(tài)，可以說企業(yè)年金計(jì)劃僅是擔(dān)當(dāng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充角色，年金市場仍有待開發(fā)。隨著我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的不斷深入，大力發(fā)展企業(yè)年金計(jì)劃勢在必行，而企業(yè)年金制度治理結(jié)構(gòu)則是其擔(dān)當(dāng)重要角色的關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)年金制度治理應(yīng)該是陽光、透明、嚴(yán)密的，年金業(yè)務(wù)的開展應(yīng)向?qū)I(yè)化、捆綁式發(fā)展，從而激發(fā)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展年金業(yè)務(wù)的動(dòng)力，同時(shí)在稅收上對企業(yè)予以優(yōu)惠，提高企業(yè)參與年金計(jì)劃的積極性。同時(shí)，健全企業(yè)年金風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)年金管理水平。
3.2明確年金業(yè)務(wù)處理方式，協(xié)調(diào)兩種計(jì)劃方式的發(fā)展
對企業(yè)年金費(fèi)用進(jìn)行正確的會計(jì)處理與核算是企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施的重要內(nèi)容，企業(yè)年金會計(jì)處理有兩種方式，即設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際對其進(jìn)行考慮。一般設(shè)定提存計(jì)劃的實(shí)施較容易，會計(jì)處理也比較簡單，企業(yè)為每個(gè)員工建立個(gè)人賬戶，企業(yè)只需按預(yù)定確定的金額或比例繳納，勞動(dòng)力流動(dòng)的阻礙較小，有利于人才的合理流動(dòng)，企業(yè)年金風(fēng)險(xiǎn)由職工個(gè)人承擔(dān)。而對于設(shè)定受益計(jì)劃，企業(yè)的給付義務(wù)受許多不確定性因素的影響，并且年金風(fēng)險(xiǎn)都由企業(yè)承擔(dān)，在該模式下，年金會計(jì)核算工作相對復(fù)雜，一般適用于大型的、經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)或條件成熟的企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，確定年金會計(jì)處理方式，實(shí)現(xiàn)兩種計(jì)劃模式的協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.結(jié)論
綜上所述，可以得出以下結(jié)論：
（1）企業(yè)年金對于減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付壓力，促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系可持續(xù)發(fā)展，改善和提高職工退休后的待遇水平，吸收優(yōu)秀人才，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競爭力，促進(jìn)我國金融市場的快速發(fā)展等方面的作用已逐漸被政府、企業(yè)和職工所認(rèn)可和重視。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，其補(bǔ)充作用在我國養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展過程中也越來越明顯的體現(xiàn)出來。
（2）政府應(yīng)該把企業(yè)年金的發(fā)展作為養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展的重要組成部分，盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，制定符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的稅收優(yōu)惠政策，加大宣傳力度，建立有效的監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)年金的健康可持續(xù)發(fā)展。 [科]
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作者：任國強(qiáng)
