內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者、財務(wù)賬表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導(dǎo)者。內(nèi)部審計應(yīng)立足于單位內(nèi)部管理需要，提供內(nèi)向型的評價、控制與咨詢活動，幫助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)提高決策水平，改善學(xué)校經(jīng)營管理狀況，更好地履行公共受托責(zé)任，實現(xiàn)既定的教學(xué)、科研以及服務(wù)社會的目標。在這種方式下，審計與被審計的關(guān)系將更趨于和諧。
一、內(nèi)部審計服務(wù)性是內(nèi)部審計存在和發(fā)展的必然要求
高校內(nèi)部審計是在計劃經(jīng)濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的。其主要職責(zé)是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資科，主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這種內(nèi)部審計在一定程度上限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為單位管理的—個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結(jié)果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調(diào)審計監(jiān)督，強調(diào)查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于單位之上，就會使內(nèi)部審計的路越走越窄；另一方面，財務(wù)部門定期開展的財務(wù)稽核實際就具有財務(wù)審計的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準確定位，將內(nèi)部審計作為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計領(lǐng)域，以防范風(fēng)險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立服務(wù)性內(nèi)部審計，內(nèi)部審計才有存在和發(fā)展的必要。
二、內(nèi)部審計中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計在強調(diào)服務(wù)職能時，并未否定其監(jiān)督職能。審計的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計最基本的職能。內(nèi)部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織、成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督。當前我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差，監(jiān)督職能不能完全發(fā)揮效果，甚至被廣大教職工所詬病，走出這一困境的辦法是盡快完善高校的法人治理結(jié)構(gòu)，想方設(shè)法增強內(nèi)部審計的獨立性，而不是因噎廢食，淡化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計機構(gòu)更不能為了生存而一味只講服務(wù)不講監(jiān)督。
強化高校內(nèi)部審計服務(wù)性，并沒有削弱審計的監(jiān)督職能，而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式進行轉(zhuǎn)變。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進單位健康、良性發(fā)展，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
三、如何強化高校內(nèi)部審計服務(wù)性
內(nèi)部審計能否發(fā)揮其職能，促使單位加強管理，取決于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重觀程度和接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。因此，強化高校內(nèi)部審計服務(wù)性必須從以下幾個方面著手。
1、通過綜合手段，提高對內(nèi)部審計工作的認識
內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的。內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律，而且要提高到以經(jīng)濟效益為中心的層次上來，能夠為決策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實施再控制。
非審計人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計工作，能否接受和采納內(nèi)部審計的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是完善企業(yè)高校內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計是國家的要求、是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部管理的切實需要。此外，部分被審單位對內(nèi)都審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內(nèi)部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內(nèi)部審計不具有強制性，如果這種觀念不改變，對內(nèi)部審計服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。
2、改進審計工作方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量
高校內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當好參謀助手，促進加強單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項財務(wù)收支行為，提高社會效益和經(jīng)濟效益上。根據(jù)這種定位，衡量內(nèi)部審計工作成效的標準，也主要應(yīng)看其在定位點上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀違規(guī)問題和多少違紀違規(guī)金額。高校要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果。立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對立起來，而是要把二者統(tǒng)一起來。
3、強化審計規(guī)范，促進審計服務(wù)職能
作為對高校內(nèi)部管理服務(wù)的內(nèi)部審計工作，其內(nèi)部審計的行為也必須更加規(guī)范。為更好地服務(wù)學(xué)校管理，促進廉政建設(shè)，要求其審計質(zhì)量更加有保證，其所提供的審計信息要真正詳實、可靠。同時也要求通過高質(zhì)量的審計，提高高校內(nèi)部審計對內(nèi)對外的信用。
為適應(yīng)新形勢的要求，高校內(nèi)部審計部門必須加強、加快內(nèi)審的規(guī)范化建設(shè)，除了嚴格按照《審計法》和審計準則實施審計外，還應(yīng)根據(jù)高校管理的特點建立起符合高校管理的內(nèi)審規(guī)范，讓高校內(nèi)審人員對內(nèi)的各項審計都能實現(xiàn)審之有據(jù)。改變過去那種憑審計人員的良心和決心決定查多查少、查深查淺的現(xiàn)象，而是嚴格按規(guī)范進行操作，減少內(nèi)審工作的隨意性。
實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的科學(xué)化、程序化、規(guī)范化，可以保證審計工作的質(zhì)量和效率，降低審計成本；可以作為審計人員的工作規(guī)范，有利于明確審計人員的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)避審計風(fēng)險；可以增加審計工作的權(quán)威性，以贏得審計單位的尊重和認可，從而提高審計的服務(wù)水平。在審計實踐中，從審計方案的制定到實施審計和審計處理都力求嚴格按審計規(guī)范去辦，避免工作中的隨意性，進一步增強審計人員貫徹落實審計規(guī)范的自覺性，提高審計工作質(zhì)量。
4、轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點，為提高單位效益服務(wù)
內(nèi)部審計要緊緊圍繞高校經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計，不斷提高審計成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計外，可以從以下幾個方面開展審計項目。
（1）內(nèi)部控制審計。主要包括檢查和評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、運行是否有效，并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。提出改進建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然。
（2）績效審計。主要指在對財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為。與一般審計指向錢是怎么花的不同，績效審計重點是考量花錢的效果，擴展來講就是對經(jīng)營行為全方位的效果評價和分析。
（3）決策評價審計。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟決策權(quán)、評價決策效益性為主線，加大對重大經(jīng)濟事項決策過程的審計，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效，促進領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。
（4）經(jīng)濟合同審計。主要是由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進行審計監(jiān)督、評價和咨詢的活動，是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟合同審計的主要目的和作用是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟糾紛。強化單位內(nèi)部控制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護單位合法權(quán)益，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，使合同得以正確履行。
針對以上四類審計項目，具體到建設(shè)系統(tǒng)來說，一是要以基建工程建設(shè)的相關(guān)方面為重點開展內(nèi)部審計工作，包括建設(shè)規(guī)劃的可行性、年度預(yù)算的安排、資金的籌措和分解、工程建設(shè)招投標管理、設(shè)備的采購和供應(yīng)、小型基建的工程審計等，力求決策合理、降低造價、節(jié)約投資。這就涉及到?jīng)Q策評價審計和經(jīng)濟臺同審計的內(nèi)容。二是在績效審計方面則要以當前公司改組改制為重點，深入調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險和問題，確保國有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)質(zhì)量。三是要以經(jīng)營目標為重點，開展以防范風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計和專項審計調(diào)查，以提高單位管理水平，增加單位價值。
5、加強審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì) 按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標。通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討、不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對高校內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三方面入手。
（1）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展。審計人員不僅要包括財務(wù)會計人員，還要有工程、計算機、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問題，首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)；其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)臁?br />
（2）內(nèi)部審計人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計人員要成為風(fēng)險管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式，具備放大思維。內(nèi)部審計人員通過調(diào)查和測試，應(yīng)了解影響本單位主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式，能夠以小見大，幫助單位識別各類風(fēng)險。
（3）內(nèi)部審計人員要具有良好的交流技巧。內(nèi)部審計人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計對象的抵觸情緒，共同分析錯誤和問題及潛在影響，探討改進措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計單位認識到內(nèi)部審計是一種幫助而不是一種威脅。使內(nèi)部審計人員能夠深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題，并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?，為學(xué)校提供有價值的服務(wù)。
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作者：徐劍
