【摘要】本文在對(duì)現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)進(jìn)行基本知識(shí)介紹之后，為向讀者全面?zhèn)鬟f現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表模式的基本特征，筆者參照現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的初步建構(gòu)方法，運(yùn)用實(shí)例進(jìn)行傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式向現(xiàn)金流量制模式的轉(zhuǎn)換，并對(duì)轉(zhuǎn)換之后的報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的信息分析。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表模式 歷史成本 轉(zhuǎn)型
一、什么是現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)
現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)指的是，在會(huì)計(jì)核算體系中，將現(xiàn)金流量制看做整個(gè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，它是一個(gè)相對(duì)專業(yè)的學(xué)術(shù)概念，其含義是用現(xiàn)金或者是與現(xiàn)金等價(jià)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售價(jià)格，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)情況、負(fù)債情況以及在這一過(guò)程中的損益情況進(jìn)行評(píng)估的一種計(jì)量方法。
與傳統(tǒng)計(jì)量方式相比，現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)最突出的方式在于資產(chǎn)的計(jì)量屬性得到十分明顯的改變，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不再是歷史成本，而其正實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)行銷售價(jià)格的一致。該種計(jì)量方式的重點(diǎn)在于，向經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中能夠運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者更加準(zhǔn)確地表達(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體對(duì)將來(lái)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的適應(yīng)情況。
從本質(zhì)上講，在現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)模式下，日常會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息處理是沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差別的，它只不過(guò)是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的各類信息進(jìn)行重新分配歸類，從而編制出更加科學(xué)、人性化的現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表，以供相關(guān)人員參考和使用。
二、采用科學(xué)方法，構(gòu)建現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系
編制現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終目的是向特定人員報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者現(xiàn)實(shí)以及潛在的現(xiàn)金流量，報(bào)表中囊括的信息不僅僅包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息，也包括可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量信息，因此在進(jìn)行報(bào)表結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容構(gòu)造的時(shí)候，必須考慮被報(bào)告經(jīng)濟(jì)主體的凈資產(chǎn)以及在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流量的可實(shí)現(xiàn)性。與傳統(tǒng)報(bào)表相比，可實(shí)現(xiàn)性是其最明顯的一個(gè)特征。要想科學(xué)地構(gòu)建出現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系，必須考慮到資產(chǎn)、負(fù)債以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的損益情況。
1. 資產(chǎn)情況分析。在現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)體系之中，資產(chǎn)情況分析必須依照其規(guī)定的可實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行類別劃分。換句話說(shuō)，就是凸顯出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，自身十分明顯地對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)，特別是針對(duì)能夠顯示資產(chǎn)銷售性質(zhì)的信息，而不是反映企業(yè)管理者管理意愿的信息進(jìn)行反映。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的，就必須在有限的市場(chǎng)中，找尋能夠真實(shí)反映企業(yè)銷售價(jià)格的信息。
在現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)的分類主要包括以下幾部分內(nèi)容：第一，已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)。第二，很快就可以實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，指的是企業(yè)具有市場(chǎng)以及銷售價(jià)格的資產(chǎn)。第三，不容易實(shí)現(xiàn)的可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)，指的是在客觀上具有市場(chǎng)以及銷售價(jià)格，但是不容易很快實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)。第四，不可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)，指的是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有市場(chǎng)、銷售價(jià)格并不能準(zhǔn)確獲知的資產(chǎn)。
2. 負(fù)債要素分類。在現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)中，依據(jù)到期應(yīng)付性對(duì)負(fù)債情況進(jìn)行分類，在順序排列上，以需要立刻進(jìn)行現(xiàn)金支付以及支付期限不定的情況為依據(jù)。負(fù)債的到期應(yīng)付分類需要依據(jù)使用者的情況進(jìn)行確定。
3. 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中損益情況分類。在這一部分中，不僅僅包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、未曾實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收益，還包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)以及沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益。
三、以往經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的歷史成本報(bào)表
1. 2010年度，某公司的歷史成本資產(chǎn)負(fù)債表如下頁(yè)表1所示。
2. 2010年該公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 該公司全年的賒銷總金額為142 250萬(wàn)元，賒購(gòu)以及賒欠工資一共為70 500萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本為98 360萬(wàn)元。收回客戶賒銷款100 104萬(wàn)元，公司支付給供應(yīng)商、雇員現(xiàn)金額為68 250萬(wàn)元，其他現(xiàn)金支付款共12 210萬(wàn)元，本年度預(yù)提所得稅稅款為15 000萬(wàn)元。
假設(shè)該企業(yè)在一、二級(jí)市場(chǎng)有較好的表現(xiàn)，那么依照企業(yè)自身的本金，該公司的全部資產(chǎn)可以依照表2（見(jiàn)下頁(yè)）進(jìn)行分類。 四、現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的轉(zhuǎn)換
表3就是對(duì)該企業(yè)現(xiàn)金流量匯總報(bào)告，也直觀地反映了該公司在2010年中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。
表3“期初狀況”欄中：①各項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)字金額依據(jù)表2中的資產(chǎn)期初銷售價(jià)格計(jì)算填列，其中廠房和設(shè)備期初數(shù)=4 000+12 830+835=17 665（萬(wàn)元）；應(yīng)收款項(xiàng)期初數(shù)=36 000+3 200+6 100=45 300（萬(wàn)元）。②各項(xiàng)負(fù)債及實(shí)收資本、留存盈利金額與表6的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)，其中“借款”期初數(shù)=短期借款1 032.4+長(zhǎng)期負(fù)債1 632=2 664.4（萬(wàn)元）。
1. 已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表（表4）。已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表指的是在特定時(shí)間內(nèi)，該企業(yè)已經(jīng)完成的各種現(xiàn)金流入數(shù)以及現(xiàn)金流出數(shù)情況。
2. 可實(shí)現(xiàn)收益表（表5）?？蓪?shí)現(xiàn)收益表中的數(shù)據(jù)全部是以表3提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)得到的，表5集中反映了影響企業(yè)收益的潛在資金流入及流出量。
3. 財(cái)務(wù)狀況表（表6）。該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠利用初期以及期末資產(chǎn)以及負(fù)債的現(xiàn)行銷售價(jià)格進(jìn)行描述，編制該表所需要的各項(xiàng)數(shù)據(jù)從表3中直接獲取，表中的項(xiàng)目全部要用現(xiàn)金進(jìn)行等價(jià)表示。資產(chǎn)以及負(fù)債情況必須依照可實(shí)現(xiàn)性以及可支付性情況進(jìn)行標(biāo)示。
4. 財(cái)務(wù)變動(dòng)表，如表7所示。五、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)觀察以上表格可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)金流量報(bào)表體系中：表4所顯示的貨幣資金增加數(shù)目與表2、表3相一致。表5中“稅前利潤(rùn)”也和表2、表4中的數(shù)據(jù)一致，表5中本期留存盈利情況與表6、表7一致。
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【作 者】
王瑞玲
【作者單位】
（鄭州信息科技職業(yè)學(xué)院人文財(cái)經(jīng)系 鄭州 450000）
