【摘要】會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界一個(gè)非常重要的問題，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)法律規(guī)范中，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法和適用條件都做出了相應(yīng)規(guī)定。但是，對(duì)于其概念以及更正方法的選擇還有待于進(jìn)一步規(guī)范。本文從會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因分析入手，對(duì)其形成的時(shí)間、重要性、產(chǎn)生的程序以及涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析，并提出“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”的會(huì)計(jì)更正方法。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)差錯(cuò) “會(huì)計(jì)差錯(cuò)”賬戶 “設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶”調(diào)整法
會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，并不陌生。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》（簡(jiǎn)稱《辦法》）等法律規(guī)范中，分別對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法和適用條件都做出了相應(yīng)規(guī)定。在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)類教材中，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法做了相應(yīng)的介紹；在財(cái)會(huì)類期刊中，也有一些論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的研究文獻(xiàn)。但是，通過仔細(xì)的對(duì)比研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正在《規(guī)范》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《辦法》中的規(guī)定有所不同，而相關(guān)的會(huì)計(jì)類教材以及文獻(xiàn)介紹得比較簡(jiǎn)單，因此，非常有必要重新對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法進(jìn)行研究與規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的理解
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，難免會(huì)發(fā)生計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面的錯(cuò)誤。究其原因，無非有以下兩種：故意為之與非故意為之。故意為之是一種主觀故意，這種差錯(cuò)構(gòu)成會(huì)計(jì)舞弊行為；非故意為之是一種非主觀故意，產(chǎn)生原因有可能是會(huì)計(jì)人員的粗心而造成的，也有可能是做賬時(shí)的身體或者精神方面過度勞累的原因而出現(xiàn)一些恍惚造成的，還有可能是會(huì)計(jì)方法的理解或選擇錯(cuò)誤造成的。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)工作中，發(fā)生計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面的錯(cuò)誤。這個(gè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念最具影響力，最具指導(dǎo)作用，其他地方的會(huì)計(jì)差錯(cuò)基本上也是沿用這個(gè)概念。但是它并沒有去仔細(xì)分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因，更別說區(qū)別對(duì)待。雖然以上幾種原因都可能造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但是性質(zhì)是完全不一樣的。所以在界定會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分。
對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正常用的方法有：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充更正法。實(shí)際上，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法并不簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單指以上介紹的三種更正方法，而是如何對(duì)待會(huì)計(jì)差錯(cuò)的一系列問題，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正法只是其中的很少一部分。要做好會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，不能僅僅更改數(shù)字就算完成。對(duì)于一個(gè)企業(yè)管理人員來說，差錯(cuò)更正的真正目的是在以后減少同樣的錯(cuò)誤。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)該考慮更全面一些，不僅僅考慮更正方法，還要考慮一系列的管理方法與措施，如：采取什么措施減少會(huì)計(jì)舞弊；采取什么方法減少會(huì)計(jì)工作人員的粗心大意以及過度勞累的問題；采取什么方法加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解等等。
二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)類別分析
實(shí)際上，除了會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因，會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間還存在很多區(qū)別，下面就從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的時(shí)間、產(chǎn)生的程序、會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性等方面來進(jìn)行分類研究。
1. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的時(shí)間概念。會(huì)計(jì)上有一個(gè)會(huì)計(jì)分期的理論假設(shè)，即使同類型的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生在不同的時(shí)間段，處理的方式不一樣的，會(huì)計(jì)差錯(cuò)同樣如此。時(shí)間在會(huì)計(jì)差錯(cuò)上的表現(xiàn)，實(shí)際上有兩個(gè)不同的概念：會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間是指在查賬時(shí)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)出現(xiàn)的時(shí)間，比如說，發(fā)生記賬錯(cuò)誤的記賬憑證上填寫的時(shí)間。會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是指審核或查賬時(shí)的那個(gè)時(shí)間點(diǎn)，又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。
因此，如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間和會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，處理起來較為簡(jiǎn)單；而如果這兩個(gè)時(shí)間不是在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么就有可能涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，處理起來就比較復(fù)雜。因此，會(huì)計(jì)人員在考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的時(shí)候，必須考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間與會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間是否同屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間。
2. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序。會(huì)計(jì)做賬有一系列的會(huì)計(jì)程序，如；填寫與審核原始憑證、編制與審核記賬憑證、登記賬簿、編制科目匯總表、出報(bào)表等。從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的程序來看，會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的起因主要有以下幾種：①原始憑證填寫錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致記賬等一系列的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；②原始憑證填寫無誤，記賬憑證填寫錯(cuò)誤，以致后面的一連串錯(cuò)誤；③記賬憑證無誤，登記賬簿出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致后面的一系列錯(cuò)誤；④賬簿登記無誤，而報(bào)表數(shù)據(jù)填寫有誤。以上這幾種錯(cuò)誤都會(huì)形成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，但是由于幾種會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生影響范圍的不同，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法也應(yīng)有所區(qū)別，這樣才能更詳細(xì)、更清晰、更有針對(duì)性。
3. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及的會(huì)計(jì)科目。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在利用借貸記賬法記賬的時(shí)候，會(huì)涉及到不同的會(huì)計(jì)科目。在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正處理時(shí)，經(jīng)常需要考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及到的會(huì)計(jì)科目問題，比如，沒有涉及到成本類或損益類會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)憑證的差錯(cuò)，更正起來會(huì)簡(jiǎn)單一些，因?yàn)椴恍枰紤]到所得稅等一系列的問題；而如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及到成本類或者損益類的會(huì)計(jì)科目，則需要考慮所得稅的調(diào)整等問題，相對(duì)來說要復(fù)雜得多。
4. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)重要性。會(huì)計(jì)上的重要性是指在特定環(huán)境下，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中有著廣泛的運(yùn)用。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴臉?biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常是指重要性的金額界限；重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,因此，對(duì)重要性判斷通常以定量為主、定性為輔。
對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，也需要應(yīng)用重要性原則，比如，同樣是銷售商品，一筆金額為1 000元，而另外一筆金額為1 000萬，那么這兩種會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理就大不相同。通常在判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性的時(shí)候，經(jīng)常利用一些數(shù)量指標(biāo)來進(jìn)行判斷，比如：國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為：①稅前凈利的5 ~ 10%（凈利大時(shí)用5%，凈利小時(shí)用10%）；②總資產(chǎn)的0.5% ~ 1%；③權(quán)益（凈資產(chǎn)）的1%；④營(yíng)業(yè)收入的0.5 ~ 1%；⑤根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平（即最低原則）。
三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正處理
對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正時(shí)，我們既要考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理原則，又要考慮會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法。
1. 會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理原則。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理是管理活動(dòng)的一部分，而不僅僅是改正數(shù)據(jù)，或者重新調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理時(shí)，我們應(yīng)該注意以下幾個(gè)原則
原則之一：理清責(zé)任，有獎(jiǎng)有罰。會(huì)計(jì)差錯(cuò)說到底是人的問題。首先要理清楚會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生的責(zé)任歸屬問題，如果是會(huì)計(jì)人員故意為之,則構(gòu)成會(huì)計(jì)舞弊行為，那么必須根據(jù)行政法規(guī)、企業(yè)管理制度、企業(yè)財(cái)務(wù)制度著重處罰，堅(jiān)決杜絕以后類似會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生；如果是粗心大意而無意為之造成的，則應(yīng)該加以細(xì)心教導(dǎo)或者警告；如果是由于長(zhǎng)期的工作勞累形成的身心疲憊而導(dǎo)致的，公司領(lǐng)導(dǎo)則應(yīng)該考慮給予會(huì)計(jì)人員多一些休息時(shí)間。對(duì)于較少出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該加以獎(jiǎng)勵(lì)，真正做到有獎(jiǎng)有罰。
原則之二：遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)基本規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行為規(guī)范，任何會(huì)計(jì)行為都需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如借貸記賬法就必須做到有借必有貸，借貸必相等，同時(shí)需要有相關(guān)的原始憑證作為記賬憑證的依據(jù)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正同樣如此。
原則之三：處理方法盡量少且統(tǒng)一規(guī)范。會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因以及種類有很多，如果每種會(huì)計(jì)差錯(cuò)都要用不同的處理方法，那么在執(zhí)行起來就會(huì)比較亂，所以盡量減少處理方法，統(tǒng)一處理規(guī)范。
原則之四：簡(jiǎn)單易懂，執(zhí)行方便。要規(guī)范會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正行為，讓所有會(huì)計(jì)人員去參照?qǐng)?zhí)行，則會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法與措施必須能夠讓會(huì)計(jì)人員清晰理解，執(zhí)行起來簡(jiǎn)單方便，這樣才有助于全面推廣與執(zhí)行。
2．會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正處理思路。根據(jù)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類分析，會(huì)計(jì)差錯(cuò)由于產(chǎn)生的時(shí)間、發(fā)生的步驟，涉及的科目以及重要性的不同，會(huì)形成很多組合。
按照排列組合，將會(huì)產(chǎn)生2×2×2×5×2=80種排列。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正必須建立在會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類研究的基礎(chǔ)上，因此，我們需要去仔細(xì)分析每一種排列形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型，并以此分析每種會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理的方法。要解決這個(gè)問題，可以采用以下方法。
首先要設(shè)置“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”、“會(huì)計(jì)舞弊”會(huì)計(jì)總賬科目。為清晰地顯示出會(huì)計(jì)差錯(cuò)的多少，我們應(yīng)該也必須設(shè)置：“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”以及“會(huì)計(jì)舞弊”這兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶，以示兩種差錯(cuò)的區(qū)別。會(huì)計(jì)差錯(cuò)表示非故意行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)舞弊表示故意行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并通過設(shè)置明細(xì)科目的方式去具體區(qū)別不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)類型。這兩個(gè)總賬賬戶作為像“在途物資”、“本年利潤(rùn)”等賬戶一樣，作為中間過渡總賬賬戶，然后在這個(gè)總賬科目后增加三級(jí)明細(xì)科目，如：“會(huì)計(jì)差錯(cuò)——原始憑證差錯(cuò)——涉及損益類科目”。
還要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)舞弊匯總表，增加“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”戳記，并進(jìn)行實(shí)時(shí)登記。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，先把錯(cuò)誤的記賬憑證加蓋“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”戳記，表明此處存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)；然后統(tǒng)一填寫會(huì)計(jì)差錯(cuò)匯總表。在會(huì)計(jì)差錯(cuò)匯總表中，記錄以下幾個(gè)要點(diǎn)：會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要、實(shí)際金額、錯(cuò)誤金額、會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間。
會(huì)計(jì)差錯(cuò)必須上報(bào)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并出示處理意見以后才能更正。目前對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，沒有相關(guān)的原始憑證作為依據(jù)，這樣處理起來就比較隨意，也不符合記賬的原則（記張憑證需要有原始品憑證作為依據(jù)），也分不清楚責(zé)任。對(duì)于出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理步驟，首先應(yīng)該上報(bào)會(huì)計(jì)主管或企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，并出示處理意見，然后根據(jù)處理意見來記賬，把處理意見作為記賬的原始憑證，這樣既能強(qiáng)調(diào)責(zé)任，又能解決沒有記賬憑證的尷尬。既然已經(jīng)設(shè)置“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”和“會(huì)計(jì)舞弊”的總賬科目，它們作為過渡科目，這樣我們就能解決會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正的相應(yīng)的記賬憑證“借貸不相等”的原則性問題。
3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。目前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的技術(shù)方法有：劃線更正法，紅字更正法、藍(lán)字更正法、綜合調(diào)整法。更正技術(shù)方法的選擇需要根據(jù)實(shí)際情況來選擇，這樣也造成了使用者的混亂。實(shí)際上，我們只需要用劃線更正法和設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶的調(diào)整法就可以達(dá)到目的。
劃線更正法適用于記賬憑證只有文字錯(cuò)誤而沒有金額錯(cuò)誤的更正或者發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)誤時(shí)還沒有登賬情況以及只有賬簿數(shù)字出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況（如果賬簿上需要更正金額少，可以使用這種方法；如果需要更正的金額數(shù)字太多，則不太好使用這種方法，因?yàn)闀?huì)導(dǎo)致賬簿更正“一片紅”，影響賬簿的整潔，那么使用“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”會(huì)好一些）；而其他的情況都可以使用“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”。
劃線更正法比較簡(jiǎn)單，只需要把相應(yīng)的文字錯(cuò)誤用紅線劃掉，并更正文字或金額數(shù)字即可，所以不再贅述。下面介紹“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”。
設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法是在設(shè)置“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上，先利用“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”賬戶進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整完以后，到底是要進(jìn)行未來追溯法，還是需要調(diào)整損益賬戶，看實(shí)際情況沿用以前所學(xué)過的調(diào)整即可。這樣，“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”既有創(chuàng)新，又在一定程度上繼承了以前的更正處理方法。下面簡(jiǎn)單介紹“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”處理。
例1：1月1日，購(gòu)買辦公用品10 000元，1月31日發(fā)現(xiàn)記賬憑證填的金額為1 000元。
首先，填制差錯(cuò)匯總表。其次，在出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的記賬憑證上蓋“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”戳記，并蓋上會(huì)計(jì)人員的印章。接著，填制新的記賬憑證（以會(huì)計(jì)差錯(cuò)匯總表作為原始憑證）。借：會(huì)計(jì)差錯(cuò)——非重要9 000；貸：庫存現(xiàn)金9 000。然后，要求企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，并出示處理意見報(bào)告。最后，根據(jù)處理意見，編制記賬憑證（會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理意見報(bào)告作為原始憑證）。借：管理費(fèi)用9 000；貸：會(huì)計(jì)差錯(cuò)——非重要9 000。
例2：1月1日，購(gòu)買辦公用品1 000元，1月31日發(fā)現(xiàn)記賬憑證填的金額為10 000元。
借：庫存現(xiàn)金 9 000；貸：會(huì)計(jì)差錯(cuò)——非重要 9 000。處理以后：借：會(huì)計(jì)差錯(cuò)——非重要9 000；貸：管理費(fèi)用9 000。
例3：2012年1月1日，購(gòu)買辦公用品10 000元，2013年1月31日發(fā)現(xiàn)記賬憑證填的金額為1 000元。（報(bào)表對(duì)外公布批準(zhǔn)日為2月20日）。
①借：會(huì)計(jì)差錯(cuò)——非重要9 000，管理費(fèi)用1 000；貸：庫存現(xiàn)金10 000。
②借：管理費(fèi)用9 000；貸：會(huì)計(jì)差錯(cuò)——非重要9 000。
③借：本年利潤(rùn)9 000；貸：管理費(fèi)用9 000。
④借：所得稅費(fèi)用2 250；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2 250。
⑤借：本年利潤(rùn)2 250；貸：所得稅費(fèi)用 2 250。
⑥借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6 750；貸：本年利潤(rùn)6 750。
如果是發(fā)現(xiàn)以前年度的涉及損益類會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需要把本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目換成“以前年度損益調(diào)整”賬戶即可。
四、總結(jié)
會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理是實(shí)務(wù)中很重要的一項(xiàng)工作，目前關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的理解以及處理方法都存在一定問題。本文從會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因以及分類解析開始，提出“設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)賬戶調(diào)整法”會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)范化提供借鑒，并為會(huì)計(jì)工作人員提供一種完全符合會(huì)計(jì)記賬規(guī)則的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法。
【注】本文系中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題（編號(hào)：SKKT-12097）的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
李立成，李彥慶等.錯(cuò)賬更正方法新解.財(cái)會(huì)月刊，2012；7
【作 者】
孔 艷 夏紅雨（副教授） 劉艷云
【作者單位】
（云南經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 昆明 650300 湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)系 湖南湘潭 411104湖南理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院教務(wù)處 湖南湘潭 411104）
