【摘要】 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)作為一種新興的商業(yè)模式在快速發(fā)展的同時(shí)也引發(fā)了人們的會(huì)計(jì)思考。本文在分析團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)各利益主體的收益的基礎(chǔ)上，對(duì)比分析了實(shí)物團(tuán)購(gòu)和電子券兌換兩種團(tuán)購(gòu)模式的異同，并運(yùn)用實(shí)例說(shuō)明團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和企業(yè)在兩種模式下收入確認(rèn)、售后退貨、稅收等方面的會(huì)計(jì)核算方法，以供實(shí)務(wù)工作者參考。
【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu) 電子券兌換 收益分析 會(huì)計(jì)核算
隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)作為一種新的商業(yè)模式正異軍突起。邵平（2009）認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)是指基于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，集合具有相同消費(fèi)需求和購(gòu)買意圖的消費(fèi)者，集成大量商品購(gòu)買訂單，以團(tuán)體名義購(gòu)買，從而享受團(tuán)體折扣價(jià)格的一種全新的消費(fèi)方式。
然而，不斷變化的團(tuán)購(gòu)模式給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了不確定性，以致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生錯(cuò)誤和偏差。為此，本文以交易標(biāo)的物為劃分依據(jù)，對(duì)不同網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式下團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算做一些分析。
一、團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)中各利益主體的收益分析
網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)之所以發(fā)展如此迅猛，是因?yàn)槠渚幙椓艘粡埌M(fèi)者、出售企業(yè)、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和第三方支付平臺(tái)在內(nèi)的利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)的各方以不同方式享受到歸屬的利益。
首先，消費(fèi)者足不出戶就可以買到價(jià)格實(shí)惠的商品，享受到一般網(wǎng)購(gòu)難以實(shí)現(xiàn)的團(tuán)體折扣。
其次，企業(yè)在該利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)中既獲得了銷售收入增加、邊際成本降低、提升業(yè)績(jī)的有形收益，又獲得了大量具有相同消費(fèi)需求和購(gòu)買意圖的客戶資源，這一無(wú)形收益使得企業(yè)在后期銷售中具有信息優(yōu)勢(shì)，能夠有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。
再次，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在該利益聯(lián)盟中扮演“橋梁”的角色，促進(jìn)了企業(yè)和消費(fèi)者的有效溝通，其主要收益是廣告宣傳費(fèi)、商業(yè)企業(yè)的傭金和業(yè)務(wù)提成等。
最后，第三方支付平臺(tái)為交易的實(shí)現(xiàn)提供了保障，其在消費(fèi)者簽訂訂單和確認(rèn)支付的時(shí)間差上獲得了資金沉淀的財(cái)務(wù)杠桿收益。
二、兩種網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)模式及其會(huì)計(jì)處理的對(duì)比分析
網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)根據(jù)標(biāo)的物的不同可以分為實(shí)物模式和電子券兌換模式兩種。
1. 實(shí)物團(tuán)購(gòu)模式。實(shí)物團(tuán)購(gòu)模式的交易標(biāo)的物是有形商品，其消費(fèi)模式為：消費(fèi)者根據(jù)消費(fèi)需求填寫(xiě)訂單，通過(guò)網(wǎng)上銀行支付貨款后獲得對(duì)商品的所有權(quán)，而商家根據(jù)消費(fèi)訂單發(fā)貨，然后通過(guò)物流公司派送貨物至消費(fèi)者手中，消費(fèi)者根據(jù)收到的貨物確認(rèn)付款后完成交易。相比到實(shí)體店選購(gòu)商品，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)物團(tuán)購(gòu)獲得相關(guān)商品質(zhì)量、商品滿意度的信息較少，因此在交易發(fā)生后可能因?yàn)樯唐焚|(zhì)量問(wèn)題、運(yùn)輸途中毀損問(wèn)題以及商品尺寸問(wèn)題等發(fā)生購(gòu)銷糾紛，其最后的處理結(jié)果依賴于購(gòu)銷雙方的協(xié)商，其大體可以分為退貨、降價(jià)兩類。
在網(wǎng)絡(luò)實(shí)物團(tuán)購(gòu)消費(fèi)者為企業(yè)的情況下，企業(yè)在支付貨款獲得商品所有權(quán)后的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為借記“材料采購(gòu)”、“存貨”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。但事實(shí)上網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)的消費(fèi)者以個(gè)體消費(fèi)者居多。消費(fèi)者為企業(yè)則一般由專門(mén)的采購(gòu)部門(mén)通過(guò)招標(biāo)等方式進(jìn)行采購(gòu)。個(gè)體消費(fèi)者不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此在后續(xù)的分析中重點(diǎn)討論團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站和供貨企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。
團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站在收到消費(fèi)者支付的貨款時(shí)計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，期末根據(jù)實(shí)際完成交易的數(shù)量支付企業(yè)貨款并提取傭金，會(huì)計(jì)處理為借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。若因購(gòu)銷糾紛發(fā)生退貨、銷售折讓，則沖減其“預(yù)收賬款”科目。
供貨企業(yè)發(fā)貨后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了消費(fèi)者，因此需要在發(fā)貨后確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。購(gòu)銷發(fā)生退貨、銷售折讓的，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售收入。業(yè)務(wù)終了，將實(shí)際支付給團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的傭金計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。
2. 電子券兌換模式。電子券兌換模式的標(biāo)的物一般為餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)性商品。其與實(shí)物團(tuán)購(gòu)模式最大的差異在于電子券兌換模式具有明顯的區(qū)域依賴性，這與其消費(fèi)模式存在密切關(guān)系。消費(fèi)者根據(jù)消費(fèi)需求填寫(xiě)訂單，通過(guò)網(wǎng)上銀行付款后獲得的是對(duì)服務(wù)的消費(fèi)權(quán)，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站會(huì)將電子券券號(hào)和密碼發(fā)至消費(fèi)者手機(jī)上，消費(fèi)者可在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)憑借電子券到實(shí)體店進(jìn)行消費(fèi)。
電子券兌換模式下團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的會(huì)計(jì)處理與實(shí)物模式下的會(huì)計(jì)處理基本相同。餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)企業(yè)在消費(fèi)者兌換電子券時(shí)確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，期末與網(wǎng)站結(jié)算后沖減“應(yīng)收賬款”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。除提供加工、修理修配勞務(wù)的服務(wù)性企業(yè)外，其他服務(wù)類企業(yè)依據(jù)銷售收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
綜上所述，兩類團(tuán)購(gòu)模式的主要差異如表所示：
三、兩種模式下會(huì)計(jì)處理的舉例分析
（一）案例
江蘇省徐州市M團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站于2013年9月1日推出兩項(xiàng)團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)：
1. 低價(jià)推銷A公司（一般納稅人）生產(chǎn)的X型號(hào)電吹風(fēng)，市場(chǎng)價(jià)150元/件，團(tuán)購(gòu)價(jià)100元/件，全國(guó)地區(qū)包郵。A公司生產(chǎn)X型電吹風(fēng)的成本為80元/件。截至當(dāng)年9月3日網(wǎng)站團(tuán)購(gòu)結(jié)束時(shí)，該網(wǎng)站已累計(jì)賣出X型電吹風(fēng)500件，共收到貨款50 000元。9月4日，A公司將所有訂購(gòu)商品由M快遞公司統(tǒng)一發(fā)出。
截至9月10日，480件商品已經(jīng)確認(rèn)付款。10件商品出廠時(shí)因質(zhì)檢人員疏忽，存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題到消費(fèi)者手中才被發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)被退回。10件商品因手柄處掉漆發(fā)生購(gòu)銷糾紛，經(jīng)雙方協(xié)商一致，A公司每件商品折價(jià)20元，且已通過(guò)團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站將差價(jià)退還給了消費(fèi)者。
2. 低價(jià)推銷徐州市區(qū)B餐廳的三人家庭套餐，市場(chǎng)價(jià)180元/份，團(tuán)購(gòu)價(jià)90元/份，團(tuán)購(gòu)截止日期為2013年9月5日17時(shí)。消費(fèi)券截止消費(fèi)日期為9月31日12時(shí)。截至團(tuán)購(gòu)結(jié)束時(shí)，團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站累計(jì)發(fā)送電子消費(fèi)券300份。
截至9月31日12時(shí)，B餐廳累計(jì)驗(yàn)證消費(fèi)券280份，其他未消費(fèi)的電子券做退款處理。該網(wǎng)站按照交易收入的3%收取傭金。飲食業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。
（二）實(shí)物團(tuán)購(gòu)模式的會(huì)計(jì)處理
1. 團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站對(duì)A公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。
（1）該團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收到消費(fèi)者支付的貨款時(shí)：
借：銀行存款 50 000
貸：預(yù)收賬款——A公司 50 000
（2）發(fā)生銷售退回時(shí)：
借：預(yù)收賬款——A公司 1 000
貸：銀行存款 1 000
（3）發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：預(yù)收賬款——A公司 200
貸：銀行存款 200
（4）與A公司結(jié)算業(yè)務(wù)，收取傭金：
借：預(yù)收賬款——A公司 48 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 464
銀行存款 47 336
2. A公司的會(huì)計(jì)核算。
（1）2013年9月4日發(fā)貨完畢后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：應(yīng)收賬款——M網(wǎng)站 50 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 735.04
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
7 264.96
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：庫(kù)存商品 40 000
（2）發(fā)生銷售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 845.70
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 145.30
貸：應(yīng)收賬款——M網(wǎng)站 1 000
借：庫(kù)存商品 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
（3）發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.06
貸：應(yīng)收賬款——M網(wǎng)站 200
（4）與該網(wǎng)站進(jìn)行結(jié)算：
借：銀行存款 47 336
銷售費(fèi)用 1 464
貸：應(yīng)收賬款——M網(wǎng)站 48 800
（三）電子券兌換模式的會(huì)計(jì)處理
1. 團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站對(duì)B餐廳業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。
（1）該團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站收到消費(fèi)者支付的貨款并發(fā)送電子券號(hào)和密碼時(shí)：
借：銀行存款 27 000
貸：預(yù)收賬款——B餐廳 27 000
（2）期末退還未消費(fèi)的20份消費(fèi)券：
借：預(yù)收賬款——B餐廳 1 800
貸：銀行存款 1 800 （3）與B餐廳結(jié)算業(yè)務(wù)，收取傭金：
借：預(yù)收賬款——B餐廳 25 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 756
銀行存款 24 444
2. B餐廳業(yè)務(wù)核算。
（1）在消費(fèi)者兌換電子券時(shí)確認(rèn)每筆收入，累計(jì)確認(rèn)25 200元。每筆會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款——M網(wǎng)站 90
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
（2）與團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站進(jìn)行結(jié)算：
借：銀行存款 24 444
銷售費(fèi)用 756
貸：應(yīng)收賬款——M網(wǎng)站 25 200
（3）月末計(jì)征營(yíng)業(yè)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 260
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 260
四、團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站的稅務(wù)處理
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）附件1的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括文化創(chuàng)意服務(wù)，而文化創(chuàng)意服務(wù)又包括廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)等。
團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站（一般納稅人）利用其網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布商家的產(chǎn)品和服務(wù)信息，實(shí)質(zhì)上是一種廣告服務(wù)，應(yīng)按適用稅率6%征收增值稅。因此，本例所述事項(xiàng)該團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A公司 87.84
——B餐廳 45.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
［（1 464+756）×0.06］133.2
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 133.2
貸：銀行存款 133.2
【注】 本文系2012年度國(guó)家社科基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：12BGL044）、2011年教育部人文社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：11YJA790137）、中國(guó)礦業(yè)大學(xué)大學(xué)生科研訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：X1029012141）的階段性成果。
主要參考文獻(xiàn)
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2. 楊丹.網(wǎng)上團(tuán)購(gòu)收入確認(rèn)相關(guān)問(wèn)題探討.財(cái)會(huì)月刊，2011；9
3. 邵平.淺析網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu).合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009；4
【作 者】
衛(wèi)慧芳 孫自愿（副教授）
【作者單位】
（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 江蘇徐州 221116 中國(guó)礦業(yè)大學(xué)資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究所 江蘇徐州 221116）
