收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)或發(fā)生，按照收付日期確定其歸屬期。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)記制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。
權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的挑戰(zhàn)在于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也正面臨著這樣的挑戰(zhàn)。不過(guò)，引起收付實(shí)現(xiàn)制根基變化的更為重要原因：一是事業(yè)單位資金來(lái)源的多樣化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的作用不再是簡(jiǎn)單的記錄和反映，更為重要的是監(jiān)督這些資金的使用效益；二是財(cái)政改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)提出了更高的要求，事業(yè)單位在財(cái)政部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付以及政府采購(gòu)等一系列改革后，更加注重資金的績(jī)效考核，這些均要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行變革。
權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位核算中的具體運(yùn)用
第一，國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)中由于涉及預(yù)算單位、銀行、財(cái)政支付中心和供應(yīng)商幾家單位的結(jié)算，一般程序比較復(fù)雜、時(shí)間比較長(zhǎng)，常常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算單位購(gòu)置取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現(xiàn)象，尤其是在年底，會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問(wèn)題。因此，有必要通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制合理考核支出及當(dāng)年的績(jī)效，即在取得商品和發(fā)票時(shí)借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”（實(shí)際支付部分）或“應(yīng)付賬款”（尚未支付部分）。
第二，政府采購(gòu)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
在政府集中采購(gòu)過(guò)程中，受項(xiàng)目驗(yàn)收的影響，有些采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)涉及到跨年度支付問(wèn)題，這樣不利于政府采購(gòu)的績(jī)效考核，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該按照合同的實(shí)際履行情況，凡屬于本會(huì)計(jì)期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，就應(yīng)該在本期間列支，即借記支出類科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”；凡不屬于本期間的采購(gòu)費(fèi)用即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)該列支，即借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。
第三，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置成本直接列入當(dāng)期支出，其價(jià)值同時(shí)以固定資產(chǎn)和固定基金反映，固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金（很多事業(yè)單位沒(méi)有提?。?。這種核算方法的弊端有三：一是固定資產(chǎn)的價(jià)值按照歷史成本計(jì)算，不計(jì)提折舊，不能反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的事實(shí)，會(huì)虛增資產(chǎn)；二是固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)直接列支，在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，會(huì)虛減購(gòu)置期間的結(jié)余、虛增使用期間的結(jié)余；三是會(huì)計(jì)信息失真，不利于固定資產(chǎn)使用績(jī)效的考核。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第四，債權(quán)債務(wù)的核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)中也設(shè)置應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算科目，但其主要核算的內(nèi)容是與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)，設(shè)置的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目也僅僅核算有現(xiàn)金實(shí)際收付的業(yè)務(wù)，沒(méi)有囊括全部的非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于應(yīng)收未收的收入應(yīng)該依據(jù)實(shí)際收款權(quán)利的取得及時(shí)入賬，即借記“其他應(yīng)收款”,貸記收入類科目；對(duì)于應(yīng)付未付的費(fèi)用及債務(wù)也應(yīng)按照費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn)，即借記費(fèi)用支出類科目，貸記“其他應(yīng)付款”。
事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路
首先，進(jìn)一步提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)識(shí)。
事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革基本上依靠外部力量來(lái)推動(dòng)，因此，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲不高，研究進(jìn)程緩慢。對(duì)此，筆者認(rèn)為這需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，績(jī)效考核的關(guān)鍵點(diǎn)，從而推動(dòng)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
其次，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)。
從國(guó)際上事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，筆者認(rèn)為應(yīng)該區(qū)分情況，采用不同的處理方法，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。即對(duì)于因?qū)嵤┱少?gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，財(cái)政資金流向改變、使事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時(shí)，工資、費(fèi)用和非貨幣性資產(chǎn)也同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，可以在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，通過(guò)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定的方式來(lái)解決現(xiàn)實(shí)中難以操作的問(wèn)題；對(duì)于需要轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)才能處理的業(yè)務(wù)，如跨期收支業(yè)務(wù)，則應(yīng)在相關(guān)科目中部分推行權(quán)責(zé)發(fā)生制；而對(duì)于那些涉及面廣，影響較大，且確認(rèn)又不經(jīng)濟(jì)的事項(xiàng)，則應(yīng)該暫緩。作者單位：北京青年政治學(xué)院財(cái)務(wù)處
