隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)代化企業(yè)制度日趨完善，企業(yè)內(nèi)部會計控制在建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可或缺的作用。本文就建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性進(jìn)行論述，針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題提出相應(yīng)的解決方法，并對提出的方法進(jìn)行淺析。
1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整度，是為提高財務(wù)會計報告和相關(guān)信息的質(zhì)量而制訂、實施的一系列方法。實施企業(yè)內(nèi)部會計控制旨在貫徹、執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)章制度。會計信息的真實、準(zhǔn)確，對防止企業(yè)財產(chǎn)流失，保障企業(yè)健康、有序發(fā)展有著重要作用。施工企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身發(fā)展的需要；是保證資產(chǎn)安全、提供制度保障的需要；是支持企業(yè)經(jīng)營、管理決策和對營運活動、業(yè)績的監(jiān)控；是切實加強(qiáng)企業(yè)管理，提升建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和盈利能力的需要。
2 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
2.1 企業(yè)部分基層單位內(nèi)部會計控制缺失
我國建筑施工企業(yè)因其自身特點，經(jīng)營、管理網(wǎng)點遍布全國，經(jīng)營業(yè)務(wù)種類齊全，從融資到投資項目開發(fā)，從承攬、承包工程到現(xiàn)場管理，從集團(tuán)公司到分公司再到項目部，在這個龐大又復(fù)雜的管理體系中，企業(yè)中的部分管理人員對內(nèi)部會計控制意識淡薄，而企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重視程度則取決于經(jīng)營決策者的主觀意識和偏好。一些企業(yè)雖早已改制、轉(zhuǎn)型，但公司結(jié)構(gòu)尚不完善，缺乏有效的內(nèi)部控制制衡機(jī)制，沒有結(jié)合建筑施工企業(yè)自身特點和會計制度要求實施內(nèi)部會計控制。長期以來，一些企業(yè)仍沿用“一支筆”的審簽規(guī)則，企業(yè)的重大經(jīng)營業(yè)務(wù)事項由決策者個人或少數(shù)幾個人說了算，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤、資金流失，乃至蒙受巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼。
2.2 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度不夠
與部分基層單位內(nèi)部會計控制缺失相比，一些企業(yè)的中上層管理機(jī)構(gòu)為了實施內(nèi)部會計控制，制訂了一系列內(nèi)部會計控制制度，但因建筑施工企業(yè)經(jīng)營跨度較大，雖有規(guī)范的內(nèi)部會計控制設(shè)計，卻難以有效執(zhí)行。具體表現(xiàn)在：①個別基層項目單位沒有按照會計制度要求合理配備會計人員，不設(shè)或僅設(shè)一名會計人員辦理全部業(yè)務(wù)，沒有采取分離控制措施，會計人員職業(yè)操守缺失，舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生；②授權(quán)審批體系存在缺陷，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，未經(jīng)過規(guī)定程序授權(quán)批準(zhǔn)，越權(quán)管理、隨意調(diào)整業(yè)務(wù)流程；③內(nèi)部會計控制監(jiān)督因企業(yè)的特殊人事安排，使得管理者難以監(jiān)督或疏于監(jiān)督；④企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序一經(jīng)確定，就將其束之高閣，缺少必要的監(jiān)督和評價。
2.3 內(nèi)部監(jiān)督部門缺乏合作
當(dāng)前，我國建筑施工企業(yè)，尤其是上市企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)雖較為齊全，有監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計等，但缺乏協(xié)同合作，達(dá)不到應(yīng)有的監(jiān)督效果。長期以來，監(jiān)督部門不能對部分基層項目進(jìn)行內(nèi)部審計或定期、不定期的監(jiān)督、檢查，而缺乏合作具體表現(xiàn)在：一些單位會計工作中存在會計信息不完整、弄虛作假和舞弊的現(xiàn)象；一些基層單位會計工作流程沒有嚴(yán)格的復(fù)核制度，導(dǎo)致證賬、賬表、賬實不符；一些基層單位因疏于對現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點和檢查，導(dǎo)致公款私存，私設(shè)“小金庫”，亂收亂支的情況發(fā)生；一些單位因受制于人情和權(quán)力，難以選聘到有道德并具備專業(yè)能力的高素質(zhì)會計人員，無法保證財務(wù)報告、會計信息的真實、準(zhǔn)確；一些單位負(fù)責(zé)人將主業(yè)以外的收入私設(shè)賬目，與相關(guān)人員合謀私分，據(jù)為己有。上述諸多現(xiàn)象表明，在缺失有效的內(nèi)部監(jiān)督情況下，僅憑會計監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有的力度。
3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制措施和對策
企業(yè)內(nèi)部會計控制是以遵循國家相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，保證資產(chǎn)安全，保證會計信息真實、完整，防止舞弊為目的設(shè)置的。因此，只有建立和完善內(nèi)部會計控制體系，使其與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的控制制度得以實施，才能保證企業(yè)財產(chǎn)不流失，會計數(shù)據(jù)真實、可靠。
3.1 建立和完善內(nèi)部會計控制體系
企業(yè)內(nèi)部會計控制在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引中，雖未明確將其作為獨立部分，但它已通過企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的信息反映、服務(wù)和監(jiān)督表現(xiàn)出來。建立和完善內(nèi)部會計控制體系，企業(yè)需根據(jù)實際情況，制訂一系列與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的、合理、可行的控制制度；科學(xué)地配置一套保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得以有效運行的措施和方法。建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和保證執(zhí)行措施應(yīng)重點從以下幾個方面著手：①按會計制度要求依法設(shè)置會計組織，明確會計崗位職責(zé)，合理配備會計人員，會計人員定期輪崗，相互制約。企業(yè)基層單位不能因為小而不設(shè)置會計組織，不能為了成本效益而不配備或不合理的配備會計人員。②依據(jù)國家《會計法》和會計準(zhǔn)則要求開展會計核算業(yè)務(wù)，按會計業(yè)務(wù)核算流程合法取得和填制原始憑證，設(shè)置賬戶、登記賬簿，編制、報送、保管財務(wù)會計報告。③按規(guī)定的程序和授權(quán)審批權(quán)限辦理財務(wù)收支事項，要明確職責(zé)權(quán)限范圍，避免越權(quán)審批、違規(guī)辦理；要職權(quán)分離，財務(wù)收支事項的審批責(zé)任人與經(jīng)辦人必須職權(quán)分離，不能由一人辦理財務(wù)收支業(yè)務(wù)。④要加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)安全控制，保障資產(chǎn)不流失，財會部門要與相關(guān)資產(chǎn)管理部門互相配合，完善財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、對賬和應(yīng)收賬款催收制度和貴重物資限制接近制度等。要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，重要的文件資料應(yīng)當(dāng)留有備份；要定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較，如果不一致，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，作出處理；要嚴(yán)格限制無關(guān)人員直接接觸諸如貨幣資金、貴重物資等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)。
3.2 內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制、審計相結(jié)合
建筑施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)動，形成協(xié)同合作的監(jiān)督效應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證，內(nèi)部監(jiān)督中的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，評價企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。建筑施工企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計、監(jiān)督的重點放在基層單位，對內(nèi)部會計控制制度適時開展專項審計，對重大的、需管控的經(jīng)濟(jì)活動適時開展重點審計。企業(yè)內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部監(jiān)督和評價的一種重要形式和必要補充，必要時企業(yè)也可委托會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計。建筑施工企業(yè)既可以實施內(nèi)部監(jiān)督中的內(nèi)部審計控制，也可實施內(nèi)部控制、外部評價的內(nèi)部控制審計，二者的有機(jī)結(jié)合可以彌補不足，擴(kuò)大監(jiān)督效果，以利于改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
3.3 制訂并健全內(nèi)部會計控制自我評價體系
建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的體制特征、管理性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等因素，設(shè)計出一套適宜內(nèi)部會計控制的自我評價體系，該體系應(yīng)包含可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)、評價程序、評價方法和獎懲條例。高管層應(yīng)組織相關(guān)部門人員經(jīng)常性地對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評價。根據(jù)評價結(jié)果，評價部門應(yīng)形成書面的評價報告，闡明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、存在的缺陷和改進(jìn)措施等，并提出對相關(guān)當(dāng)事人給予獎勵或懲罰的建議。報告應(yīng)及時報送相關(guān)部門和高管層，為改進(jìn)內(nèi)部會計控制提供決策依據(jù)。
建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程，需要高管層、相關(guān)部門協(xié)同合作，落實并實施，旨在實現(xiàn)預(yù)定的控制目標(biāo)。應(yīng)在保證企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的前提下，結(jié)合基層實際情況設(shè)計適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，建立并實施內(nèi)部會計控制，為企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。
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