1 落實(shí)審計(jì)成果考核必要性
內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核是內(nèi)部審計(jì)重要管理手段，但由于內(nèi)部審計(jì)屬于監(jiān)督和服務(wù)部門，其價(jià)值增值難以量化，導(dǎo)致部分內(nèi)部審計(jì)考核流于形式，考核目的難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員存在“吃大鍋飯、審計(jì)不深入、查出問題為交差或即便部分審計(jì)出重大發(fā)現(xiàn)也被各種關(guān)系和諧掉”等問題，在較大程度上制約了審計(jì)部門和人員的發(fā)展。審計(jì)項(xiàng)目成果考核，其核心是在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上，審計(jì)將有限力量重點(diǎn)放在被審計(jì)單位或事項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)，盡最大可能發(fā)現(xiàn)問題，讓被審計(jì)單位得以改進(jìn)提高，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。以審計(jì)成果為導(dǎo)向考核方式，有效的將審計(jì)人員審計(jì)成果和個(gè)人績(jī)效有機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，促進(jìn)部門業(yè)績(jī)最大化，提高部門審計(jì)成效，具有其深遠(yuǎn)意義。
2 審計(jì)成果考核方式
作為內(nèi)部審計(jì)部門，績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)，一般從以下幾個(gè)考慮： 審計(jì)數(shù)量、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率、審計(jì)效益、審計(jì)覆蓋率、滿意度等方面進(jìn)行考慮；在將績(jī)效指標(biāo)細(xì)化分解到各審計(jì)人員時(shí)，主要指標(biāo)為審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率、審計(jì)效益，其核心即是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量與質(zhì)量，審計(jì)發(fā)現(xiàn)數(shù)量主要是指審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量，審計(jì)質(zhì)量主要是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重程度，因此將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量與質(zhì)量作為績(jī)效考核的主要依據(jù)是有必要的。
實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果考核，一般需要通過以下幾個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)。
2.1羅列審計(jì)問題匯總清單
在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，在審計(jì)報(bào)告前，要求審計(jì)小組及審計(jì)人員對(duì)所負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果羅列出審計(jì)問題清單，審計(jì)問題清單應(yīng)嚴(yán)格按照部門分級(jí)復(fù)核要求復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量，并與被審計(jì)單位做好溝通，取得被審計(jì)單位的確認(rèn)，以便被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行落實(shí)改進(jìn)，同時(shí)可以在一定程度上避免審計(jì)分歧，保證審計(jì)質(zhì)量。在一般情況下，只有通過分級(jí)復(fù)核和被審計(jì)單位確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，才能納入項(xiàng)目成果考核的內(nèi)容。
2.2審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行自評(píng)
審計(jì)問題自評(píng)，即是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行定性，在一般情況下，我們可以根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題廣度、金額和性質(zhì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分為輕微問題、一般問題、重要問題、重點(diǎn)問題、特大問題等5類。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行自評(píng)，其目的實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的自我總結(jié)提升的過程，同時(shí)，通過自評(píng)，讓審計(jì)人員充分了解在該項(xiàng)目審計(jì)成果的自我確認(rèn)，并將審計(jì)自評(píng)結(jié)果向部門提交。
2.3審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)評(píng)考核
審計(jì)主管或?qū)徲?jì)部門考評(píng)人員根據(jù)審計(jì)人員的自評(píng)情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行復(fù)評(píng)，進(jìn)行打分考核，對(duì)于復(fù)評(píng)問題定性存在重大分歧，可以提報(bào)部門例會(huì)進(jìn)行討論。根據(jù)復(fù)評(píng)后的定性情況，按發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)，予以相應(yīng)考核分值，在一般情況下，我們可以將5個(gè)等級(jí)問題分別予以1-5分的考核分值，各個(gè)審計(jì)問題分值之和即作為該審計(jì)項(xiàng)目下審計(jì)人員的考核分值。（如表1）
2.4考核結(jié)果公布確認(rèn)
為保證績(jī)效考核公平、公正、公開，審計(jì)部門應(yīng)定期將考評(píng)結(jié)果向?qū)徲?jì)人員公布，以便各審計(jì)人員掌握自己績(jī)效成果，并形成良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。
2.5績(jī)效考核兌現(xiàn)
績(jī)效考核兌現(xiàn)是落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目成果考核最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要實(shí)行考核應(yīng)有一定基數(shù)作為參考，審計(jì)成果考核基數(shù)選取，可以根據(jù)年度計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量與每個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃考核分進(jìn)行計(jì)算，對(duì)于每個(gè)項(xiàng)目考核分可以選取近期已經(jīng)完成的具有代表性的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)算來(lái)確定。如審計(jì)人員全年12個(gè)項(xiàng)目，平均按每個(gè)項(xiàng)目考核分25分，全年考核基數(shù)應(yīng)為300分。
審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)人員考核分值，結(jié)合一定期間的考核基數(shù)，使審計(jì)成果考核結(jié)果與薪資有效掛鉤；此外，審計(jì)成果考核分值也是部門年度審計(jì)人員評(píng)優(yōu)、職務(wù)升降等衡量的直接依據(jù)。
3審計(jì)成果考核修正
通過以上質(zhì)與量相結(jié)合的考評(píng)方式，將審計(jì)成果量化，為衡量各審計(jì)貢獻(xiàn)提供了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)促進(jìn)審計(jì)人員發(fā)展，增加部門影響力有著深遠(yuǎn)意義，但也可能導(dǎo)致審計(jì)人員為片面最求審計(jì)成效，有可能影響審計(jì)全面性、審計(jì)判斷的客觀性。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果考核的有效落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)有良好審計(jì)制度流程為保障，規(guī)范審計(jì)程序；分級(jí)審核的有效執(zhí)行，確保審計(jì)質(zhì)量。在對(duì)審計(jì)人員考核過程中，除了審計(jì)成果考核外，還必須將審計(jì)過程控制也納入人員考核范圍，如審計(jì)方案全面性，審計(jì)程序、方法的有效性，審計(jì)檔案資料的充分性和有效性等；此外，部門負(fù)責(zé)人還應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期，不同階段，結(jié)合部門實(shí)際情況，調(diào)整成果考核分值比例，以不斷提高和完善對(duì)審計(jì)人員的綜合考核，推動(dòng)部門內(nèi)部管理，不斷提高審計(jì)成效。
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作者：王杰華
