三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)成本以公允價值為基礎(chǔ)確定的情況
1．不發(fā)生補(bǔ)價
企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，不發(fā)生補(bǔ)價的，通常應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。
2．發(fā)生補(bǔ)價
在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?。?）支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
?。?）收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
在以公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的情況下，不論是否收到補(bǔ)價，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，因換出資產(chǎn)的類別不同，應(yīng)當(dāng)作不同的處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資損益。
?。ǘQ入資產(chǎn)成本以賬面價值為基礎(chǔ)確定的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換不符合以公允價值計(jì)量條件的情況下，不發(fā)生補(bǔ)價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本。發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1．支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
2．收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
?。ㄈ┥婕岸囗?xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的情況
非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
四、新舊比較與銜接
?。ㄒ唬┬屡f比較
非貨幣性資產(chǎn)交換與財(cái)政部2001年修訂的準(zhǔn)則（下稱原準(zhǔn)則）相比，主要有以下區(qū)別：
1．換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)不同。原準(zhǔn)則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則允許企業(yè)采用兩種計(jì)量基礎(chǔ)：對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與原準(zhǔn)則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
2．確認(rèn)損益的原則不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方才能將收到的補(bǔ)價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加（不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅）之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換、以及涉及支付補(bǔ)價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認(rèn)損益。
非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所交換資產(chǎn)至少其中之一的公允價值能夠可靠計(jì)量時，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或者所交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計(jì)量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的成本，不論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
?。ǘ┬屡f銜接
考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不應(yīng)追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定。（
