摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作不可回避的問題。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)工作的地位與審計(jì)工作的未來。新形勢(shì)下的審計(jì)工作愈加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有增大的趨勢(shì)。為了有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的存在風(fēng)險(xiǎn)的主觀與客觀兩個(gè)視角出發(fā)探討其存在風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，并結(jié)合原因提出應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策，做到有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；合理控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，審計(jì)機(jī)關(guān)在新形勢(shì)下面臨的審計(jì)難關(guān)越加難以攻克，傳統(tǒng)的事中、事后監(jiān)督已經(jīng)很難防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，主要分為兩類，一類是主觀原因，一類是客觀原因，本文將從這兩個(gè)方面來著重分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并在此基礎(chǔ)上，圍繞建立審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量控制制度來總結(jié)合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策，以期能更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在最低范圍內(nèi)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)把好審計(jì)關(guān)。
一、 基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主觀和客觀原因分析
(一) 基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因分析
1、基層審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不健全?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)的大部分審計(jì)人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格到位的審計(jì)訓(xùn)練，導(dǎo)致定性不準(zhǔn)、法規(guī)引用不當(dāng)；而且堅(jiān)持傳統(tǒng)的行政審計(jì)的意識(shí)，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在；審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒有切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，“走過場(chǎng)”的現(xiàn)象普遍存在。
2、審計(jì)人員自身遵法守法意識(shí)淡薄。審計(jì)人員本身缺乏遵法自律意識(shí)，在審計(jì)過程中沒有做到以身作則，沒有按照審計(jì)方面的法律法規(guī)來執(zhí)行審計(jì)職能，而且，審計(jì)人員接受被審計(jì)單位的賄賂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因分析
1、首先，我國(guó)實(shí)行的行政型審計(jì)模式存在著不可避免的弊端?，F(xiàn)行的行政型審計(jì)模式所衍生出的地方保護(hù)主義嚴(yán)重，表現(xiàn)在市、縣級(jí)的基層黨委或者政府中的審計(jì)機(jī)關(guān)很難應(yīng)對(duì)泛濫的人情關(guān)與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)。此外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)周期過長(zhǎng)、實(shí)際執(zhí)行不到位、審計(jì)抽查制度不健全。
2、現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)管理模式與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)大大加大了審計(jì)工作的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理已由行政控制變?yōu)橐?guī)則服務(wù)，政府對(duì)企業(yè)的控制力度大大減弱；另外，全民所有制、集體所有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸分解為國(guó)有、股份制和合資企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的審計(jì)對(duì)象愈加復(fù)雜，審計(jì)難度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均增大。
3、與我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期相配套的法律法規(guī)不夠健全，仍會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。入世以后我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不甚健全，掌握不好仍然可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；此外，審計(jì)規(guī)則并不是完全準(zhǔn)確無誤的，審計(jì)規(guī)則本身也隱性包含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與建議
（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
1、加大教育培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。圍繞創(chuàng)建學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)來開展合理有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和實(shí)際鍛煉，增強(qiáng)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)困境的實(shí)戰(zhàn)能力；堅(jiān)持完整的自學(xué)、輪崗、實(shí)踐的訓(xùn)練模式。
2、實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制能在一定程度上督促每位審計(jì)人員切實(shí)履行自己的審計(jì)職責(zé)而有效防止了職責(zé)空白，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制具體表現(xiàn)為審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制，審計(jì)組長(zhǎng)必須是具有較業(yè)務(wù)水平的高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。同時(shí)，通過強(qiáng)化反舞弊措施來有效監(jiān)督和制約違法違規(guī)行為。
（二）控制審計(jì)質(zhì)量，抓好各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)
1、依法嚴(yán)格履行必要的審計(jì)程序。嚴(yán)格履行必要的審計(jì)程序可以從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，審計(jì)程序是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭，只有將源頭控制好，才能夯實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根基。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定履行職能，恪守審計(jì)人員的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。
2、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。應(yīng)該強(qiáng)化傳統(tǒng)的事前審查，事先摸清審計(jì)單位的具體情況，據(jù)此制定詳細(xì)可靠的審計(jì)方案；在審計(jì)的過程中，要重視審計(jì)證據(jù)、底稿等在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的獨(dú)特作用；審計(jì)結(jié)束后跟進(jìn)必要的事后監(jiān)督，并及時(shí)總結(jié)審計(jì)反思。
（三） 改善執(zhí)法環(huán)境，規(guī)范管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所
1、采取有效的措施保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)工作本身不應(yīng)受到諸多外在因素的干擾，審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)工作的嚴(yán)明公正具有重大的影響，因此，要采取有效的措施保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)職能時(shí)不會(huì)受到來自上層或者外在較強(qiáng)勢(shì)力的干擾。
2、規(guī)范管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理比較混亂，出現(xiàn)了多頭管理的局面，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不明確自己到底歸哪個(gè)機(jī)構(gòu)所管。因此，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行規(guī)范管理，設(shè)置明確的管理體系，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化、體系化、制度化管理。
結(jié)束語：
審計(jì)是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行最強(qiáng)大的免疫系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)工作的根本目標(biāo)是維護(hù)廣大人民的利益。審計(jì)質(zhì)量反映著審計(jì)機(jī)關(guān)履行“免疫職能”的高低，關(guān)系到審計(jì)職業(yè)的地位與未來，因此，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作最權(quán)威的生命線。為此，合理有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便具有了強(qiáng)大的實(shí)際意義，經(jīng)過上述探究，筆者總結(jié)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主客觀原因，并結(jié)合原因提出了應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，以期能夠提升審計(jì)質(zhì)量，更好地促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
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作者：張林 山東省滕州市審計(jì)局
