我國的政府財(cái)政由公共財(cái)政和國有資產(chǎn)財(cái)政兩個(gè)部分組成。與國有資產(chǎn)財(cái)政相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)國有企業(yè)實(shí)施的，其理論和方法在很大程度上可以得到一般企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論和方法的支撐，本文重點(diǎn)從公共財(cái)政角度探討黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過近30年的發(fā)展，已成為中國審計(jì)的重要組成部分，在確保領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力正確運(yùn)行，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)中起到了重要作用。據(jù)審計(jì)署統(tǒng)計(jì)，2012年1至11月，共審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)扇f多人，推動(dòng)建立健全制度4 800多項(xiàng)，促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失1 600多億元。近日，審計(jì)署發(fā)布了2013年1至3月審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2013年前3個(gè)月，我國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)（調(diào)查）15 003個(gè)單位，通過這次審計(jì)為國家增收節(jié)支120.2億元。此外，向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項(xiàng)70件，涉案人員50人，同時(shí)全國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)3 407人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)后，8名被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和15名其他人員被移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。經(jīng)過這些年的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了明顯成效，但也面臨著很多問題，需要不斷地進(jìn)行探索和創(chuàng)新，以適應(yīng)干部監(jiān)督管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)的新需求。《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作規(guī)劃》中明確提出，到2012年績(jī)效審計(jì)要在我國所有的審計(jì)項(xiàng)目中開展，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求。但目前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何融入績(jī)效審計(jì)方面研究的文獻(xiàn)很少，且不系統(tǒng)。因此，本文在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)比較的基礎(chǔ)上，分析了兩者相結(jié)合的途徑，具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
一、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的深層次問題
（一）審計(jì)觀念落后
受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)區(qū)別不大。財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性、真實(shí)性是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，缺乏從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行全面的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和問責(zé)問效，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不利于全面、有效評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所負(fù)責(zé)任。將績(jī)效審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，有利于明確黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任及職責(zé)效率，避免決策失誤及形象工程、政績(jī)工程。同時(shí)，績(jī)效審計(jì)可以明確黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)，增強(qiáng)部門內(nèi)部的約束性。因此，要轉(zhuǎn)變理念，加快黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，以對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作進(jìn)行全面審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)。
（二）審計(jì)內(nèi)容未能突出審計(jì)重點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要涉及被審計(jì)的單位，又要涉及領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人，但在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)往往就事論事多，涉及責(zé)任人的很少。審計(jì)內(nèi)容主要從真實(shí)性、合法性方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效果性、專項(xiàng)資金使用的效益性、國家重大政策及惠及民生政策的執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任落實(shí)情況等方面的重點(diǎn)關(guān)注。
（三）審計(jì)方法和手段單一
目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和手段單一，已不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段多是就賬查賬，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、經(jīng)濟(jì)決策、權(quán)力運(yùn)行等方面的具體評(píng)價(jià)。而審計(jì)方法也只是傳統(tǒng)的審查報(bào)表、查看賬目、翻閱憑證等，對(duì)于信息技術(shù)的借助力度也嚴(yán)重不足，使得審計(jì)效率較差，審計(jì)的深度、廣度不夠，這勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量難以保證。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠規(guī)范
當(dāng)前我國審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)從幾個(gè)大方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)內(nèi)容缺少細(xì)化，評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)和綜合標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。同時(shí)由于地域問題使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和內(nèi)容差異很大，這會(huì)造成不同地方對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的做法不統(tǒng)一，嚴(yán)重影響到評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效性和規(guī)范性。
二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的比較
（一）概念比較
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，分析評(píng)價(jià)公共資源的使用效益、效果，以進(jìn)一步改善政府部門的經(jīng)濟(jì)管理工作，加強(qiáng)對(duì)政府部門績(jī)效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性審計(jì)?？?jī)效審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（二）審計(jì)目標(biāo)比較
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是掌握領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行職責(zé)的情況，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)，同時(shí)為部門考核、干部任免提供一定的考察依據(jù)。而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效審計(jì)的目的是審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位資源投入的效益、效果和效率，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探索提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，以提升政府績(jī)效管理水平。
（三）審計(jì)范圍和內(nèi)容比較
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)圍繞全部政府性資金開展，主要審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策及管理能力、權(quán)力運(yùn)行情況、個(gè)人廉潔自律情況等內(nèi)容。具體包括：一是檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否合法、真實(shí)，如：預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外資金的管理使用情況等；二是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及其真實(shí)性，如：國內(nèi)生產(chǎn)總值，農(nóng)民及城鎮(zhèn)居民人均收入，支農(nóng)、教育、科技、環(huán)保等專項(xiàng)資金的投入水平和效益等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；三是檢查是否利用職務(wù)的便利侵占國有資產(chǎn)、進(jìn)行營利活動(dòng)或非法活動(dòng)等。而績(jī)效審計(jì)是圍繞各類政府性資金開展審計(jì)，審查、分析政府性資金配置與使用的效益、效率和效果性，其范圍比較廣泛，涵蓋財(cái)務(wù)領(lǐng)域和非財(cái)務(wù)領(lǐng)域。
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（四）審計(jì)方法比較
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已形成一套相對(duì)固定的資料收集、分析和判斷方法。一般采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法包括調(diào)查詢問、查閱憑證賬簿及相關(guān)資料、實(shí)地盤點(diǎn)查驗(yàn)等，同時(shí)采用一些專門方法包括內(nèi)部測(cè)評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)輔助方法，審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及損益的真實(shí)性、合法性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵紀(jì)守法的情況。而績(jī)效審計(jì)的方法靈活多樣，除了運(yùn)用一般審計(jì)方法如審閱法、觀察法、訪談法外，還借鑒了其他學(xué)科的方法，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法（包括成本效益分析法、量本利分析法、因素分析法等）、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法（包括回歸分析、時(shí)間序列分析等）、對(duì)比評(píng)估方法（包括項(xiàng)目評(píng)估和最優(yōu)實(shí)例復(fù)合等）、工程概算測(cè)評(píng)等等其他學(xué)科的一些方法。
三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合
傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在很多問題，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法真實(shí)為內(nèi)容的審計(jì)已經(jīng)不能滿足黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作的需要。將績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求，也是公共財(cái)政框架建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
（一）審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)中融入績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，以揭示領(lǐng)導(dǎo)干部因追求短期目標(biāo)及決策失誤而導(dǎo)致的國有資產(chǎn)重大損失浪費(fèi)，考察領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部管理、提高績(jī)效等方面的工作業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問題以及分析績(jī)效不佳的領(lǐng)域和原因，從而為全面有效評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為人事部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)提供參考依據(jù)，同時(shí)為被審計(jì)單位進(jìn)行整改提供參考依據(jù)。
（二）審計(jì)內(nèi)容的結(jié)合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合有助于拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度與深度，對(duì)進(jìn)一步完善和提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有重要意義。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的整個(gè)過程中都要貫徹績(jī)效審計(jì)理念，要檢查被審計(jì)對(duì)象決策事項(xiàng)實(shí)施過程的效率、實(shí)施結(jié)果的經(jīng)濟(jì)效果。重點(diǎn)關(guān)注公共資金支出的合理性、經(jīng)濟(jì)性；重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性；專項(xiàng)資金使用的效益性等方面內(nèi)容。同時(shí)要檢查黨政領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)有關(guān)發(fā)展民生、節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等社會(huì)效益的國家法規(guī)政策的執(zhí)行情況。只有如此，才能對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位的事業(yè)發(fā)展情況綜合考查，才能對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)責(zé)任綜合評(píng)價(jià)，才能豐富和深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。
（三）審計(jì)程序和方法的結(jié)合
由于績(jī)效審計(jì)的方法更加靈活多樣，在審計(jì)實(shí)施過程中，可以不斷探索將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法與績(jī)效審計(jì)方法結(jié)合，審計(jì)中可靈活選用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法等績(jī)效審計(jì)方法，這樣可以在審計(jì)中突出對(duì)總體績(jī)效的評(píng)價(jià)。同時(shí)可充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)資料和數(shù)據(jù)的篩選、分析和核查，這樣可以減少傳統(tǒng)審計(jì)的工作量，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式更加科學(xué)和靈活，從而對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和手段有所變革。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)合
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。要同時(shí)利用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)指標(biāo)與素質(zhì)指標(biāo)、“預(yù)警”指標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)等，對(duì)部門制定的政策和重大經(jīng)濟(jì)決策的效益和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)單位管理活動(dòng)，包括國有資本運(yùn)營、國有資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使情況，行政職能履行情況、行政執(zhí)法能力等業(yè)務(wù)行為的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
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作者：趙雪梅
