一、“營改增”的概述
（一）“營改增”的意義
為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高國家綜合實(shí)力，建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，從2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)進(jìn)一步擴(kuò)大交通行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅該征增值稅試點(diǎn)。將營業(yè)稅改征增值稅這一舉措，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）“營改增”的范圍
本次營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)大類，其中交通運(yùn)輸業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸及管道運(yùn)輸四小類；而部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)具體包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)；信息技術(shù)服務(wù)具體包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)；物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸服務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)；鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)；廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目制作服務(wù)、廣播影視節(jié)目發(fā)行服務(wù)和廣播影視作品播映服務(wù)；
（三）增值稅稅率
營改增之后，增值稅的稅率有以下幾檔：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，增值稅稅率為11%,提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅稅率為3%，提供國際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)，稅率為零。
（四）稅收優(yōu)惠政策
營改增之后，依然有部分項(xiàng)目可以享受免稅優(yōu)惠，具體包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢，節(jié)能服務(wù)公司能源管理項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)，部分企業(yè)離岸服務(wù)外包提供的應(yīng)稅服務(wù)，隨軍家屬就業(yè)，軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)，城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)，事業(yè)人員就業(yè)等等。
二、企業(yè)的稅收籌劃
（一）“營改增”實(shí)施以后的變化
以前服務(wù)業(yè)都是依法繳納稅率為5%的營業(yè)稅，并以5%的營業(yè)稅為稅基繳納7%的城市建設(shè)稅和5%的教育費(fèi)附加，我們開具的發(fā)票是由地稅出售的湖南省長沙市地方稅務(wù)局稅控發(fā)票，此種發(fā)票不具有抵扣銷項(xiàng)稅的功能。而“營改增”實(shí)施以后，部分服務(wù)業(yè)改為繳納稅率為6%的增值稅，并以6%的增值稅為稅基繳納7%的城市建設(shè)稅和5%的教育費(fèi)附加，我們開具的發(fā)票也轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢惥殖鍪鄣暮显鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和湖南增值稅普通發(fā)票，其中取得增值稅專用發(fā)票的一方可以將增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣該單位的銷項(xiàng)稅額。
以一個(gè)330000元的現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)目為例，在營改增之前我們需要繳納到地方稅務(wù)局的稅費(fèi)（不包括企業(yè)所得稅部分）如下：
營業(yè)稅為330000×5%=16500 元
應(yīng)繳納城建稅：16500×7%=1155元
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加16500×5%=825元
共計(jì)16500+1155+825=18480元。
營改增之后，同樣是一個(gè)330000元的現(xiàn)代項(xiàng)目，我們繳納的增值稅及附加如下：
應(yīng)繳納增值稅：330000÷（1+6%）×6%=18679.25元
應(yīng)繳納城建稅：18679.25×7%=1307.55元
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加18679.25×5%=933.96元
共計(jì)18679.25+1307.55+933.96=20920.76元
前后相比，可以發(fā)現(xiàn)營改增后繳納的稅費(fèi)略有上升，上升的金額為2440.76元。雖然從表面上看繳納的稅費(fèi)有所上升，但是，繳納的增值稅18679.25元受票方可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從整體上看我們的稅負(fù)是下降了16238.49元。
（二）科研企業(yè)的稅收籌劃措施
作為提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)的科研企業(yè)，提供的服務(wù)往往是符合國家給予稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，屬于可以享受增值稅零稅率的服務(wù)，因此，提供的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)只要在科技廳進(jìn)行備案認(rèn)證，得到了科技廳的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的證明書，開具發(fā)票時(shí)不用繳納增值稅及其附加，所以我們開具的發(fā)票也就是稅率為零的增值稅普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票也無法提供給受票方進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
目前，科研企業(yè)常常會(huì)遇到這樣的問題，提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)究竟是提供哪種發(fā)票，如果辦理了免稅手續(xù)就意味著不能給受票方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了，如果要求提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票這就意味著開票方必須按照6%的稅率繳納增值稅，所以在發(fā)票開具之前，科研企業(yè)應(yīng)該核實(shí)受票方的身份，確認(rèn)其是否為一般納稅人，并明確對(duì)方是否需要增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而確定提供給對(duì)方的是專用發(fā)票還是普通發(fā)票。因?yàn)楦鶕?jù)稅務(wù)局規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不能再申請(qǐng)免稅、減稅。需要注意的是，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。
