資金是企業(yè)從事生產經營的血液，資金管理是企業(yè)財務管理的核心內容。隨著市場競爭的日趨激烈，全面提高企業(yè)財務資金管理水平勢在必行。根據貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會計核算并不復雜。但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產，因此，加強貨幣資金的內部會計控制，對于保障企業(yè)資產的安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。
一、貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務構成
從企業(yè)的整個生產經營來看。在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。貨幣資金與其他業(yè)務循環(huán)的關系主要有四個方面：銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)和生產循環(huán)。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務。
1.貨幣資金收入業(yè)務。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業(yè)務。該項業(yè)務主要有兩種情形：一種是企業(yè)當期銷售業(yè)務收回的貨幣資金和收回前期應收款項。此項業(yè)務是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務。另外一種企業(yè)不經常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務，主要包括：通過發(fā)行、出售或轉讓有價證券、固定資產、原材料、無形資產等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。
2.貨幣資金支出業(yè)務。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結算外，企業(yè)的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。
3.貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。如，設立采購專戶等。零星采購或差旅費等項用途的一定金額的現(xiàn)金款項。企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務除少數采用現(xiàn)金結算外，絕大多數業(yè)務是通過銀行結算的。
二、貨幣資金的內部會計控制要點
一般而言，一個良好的現(xiàn)金內部控制制度應當包括以下內部會計控制要點：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符；其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務內部會計控制制度的基本要求，具體而言：金實物的收付及保管只能由經被授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應將每天收到和支出的現(xiàn)金數登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現(xiàn)金支出賬和調整銀行存款賬；負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現(xiàn)金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。
三、貨幣資金內部會計控制管理設計
1.建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度。界定現(xiàn)金使用范圍。要嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉賬結算。限額庫存現(xiàn)金。單位應加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況核定。不得隨意超過。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行重新核定。單位現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。管好銀行賬戶。單位應當按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。正確運用票據。應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結算制度，不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時兌付到期的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票。票據付款人不得對見票即付或者到期的票據，采取故意壓票、拖延支付。
2.貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務應當按照規(guī)定的程序進行，主要步驟如下：第一步，支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，并填制相應的統(tǒng)一印制的申請表格或自制表格，表格中應注明用款人、款項的用途、本次支取金額、費用預算總額、支付方式（現(xiàn)金或銀行結算）等內容，并附有效經濟合同或相關證明。第二步，支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準或令其按規(guī)定改正后重新審批。對于仍作業(yè)務執(zhí)行用途的經濟合同原件或相關證明文件，可在審批后以復制件代替原件作為審批的依據。第三步，支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。對經復核有誤的支付申請，復核人有權要求審批人重新進行審批。出納人員不得辦理未經復核的支付申請或復核人不同意的支付申請。第四步，支付辦理。出納人員應當根據經審批、復核無誤的支付申請，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》的相關規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，對于違反上述規(guī)定的要求，出納人員有權拒絕辦理。出納人員可根據本單位的職責分工及時登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊。
總之，只有加強資金管理，做好財會工作，才能促使企業(yè)經濟效益的提高，從而產生更大規(guī)模的資金并投入生產。因此，要想使企業(yè)健康快速地發(fā)展，就必須加強企業(yè)對資金的管理，否則，即使有雄厚的資金也只能是無用武之地。只有加強資金管理，使之運轉自如，才能充分發(fā)揮其在企業(yè)中的血液作用，才能更好地促進企業(yè)的健康發(fā)展。
作者：楊曉璐
