目前世界上已有20多個(gè)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國(guó)家在政府預(yù)算和政府會(huì)計(jì)中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)其實(shí)行改革。改革模式概括為三種：
1.弱勢(shì)改革模式——修正的收付實(shí)現(xiàn)制。它主要是對(duì)某些有明確期間的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。丹麥，法國(guó)，波蘭等采取這一改革模式。
2.次強(qiáng)或強(qiáng)式改革模式——修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此模式下，除實(shí)物資產(chǎn)不進(jìn)行資本化和不計(jì)提折舊外，金融資產(chǎn)以及所有負(fù)債、收入和費(fèi)用均按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。冰島，意大利的改革基本處于這一階段。
3.超強(qiáng)式改革模式——完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。主要代表國(guó)家有新西蘭，澳大利亞，英國(guó)等。
文章從OECD國(guó)家實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)方式和范圍兩個(gè)角度介紹了OECD國(guó)家權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的基本情況。通過對(duì)世界各國(guó)改革模式的了解，作者結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，指出我們應(yīng)采用“分步到位”的漸進(jìn)式方式進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。
1．在各級(jí)政府的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中采用統(tǒng)一的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。各級(jí)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性有利于宏觀經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)政管理，因此，我國(guó)中央政府和地方政府有必要實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
2．政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算仍然可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。即使在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的國(guó)家，預(yù)算文件中也必須要有一張?jiān)侔词崭秾?shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表。這樣有利于信息處理的簡(jiǎn)化和預(yù)算制度的穩(wěn)定。
3．循序漸進(jìn)地采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍可以包括現(xiàn)金和財(cái)務(wù)資源，流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，應(yīng)該采用“分步到位”的方式，以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)，不能一蹴而就。文章最后指出，還應(yīng)該注意在資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的應(yīng)用上采用對(duì)稱的方法，即同等對(duì)待性質(zhì)和期限相同的資產(chǎn)和負(fù)債，以避免利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行人為操縱。這些無疑都對(duì)我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革具有一定的借鑒意義。
（張瑩整理自《財(cái)會(huì)月刊•會(huì)計(jì)》2007年第2期，作者：張雪芬）
