【摘要】目前，電子商務的發(fā)展異常迅猛，第三方支付平臺已得到廣泛應用，但國家針對第三方支付平臺備付金的會計核算方面之規(guī)定仍然是空白。本文分析了第三方支付平臺運營下的資金流轉模式，針對第三方支付平臺備付金核算的賬戶進行了設置。同時以支付寶為例，針對第三方支付平臺備付金的會計賬務處理進行探討，并提出了一些建議。
【關鍵詞】第三方支付平臺 支付寶 備付金 賬務處理
近些年來，在我國從事專業(yè)化支付服務的非金融機構——第三方支付平臺的發(fā)展異常迅猛，所擁有的客戶數(shù)量、交易金額以及客戶備付金都呈現(xiàn)出快速增長的勢頭。第三方支付平臺業(yè)務的快速發(fā)展，繁榮了支付服務市場，方便了社會公眾資金的結算，尤其是隨著阿里巴巴支付寶的余額寶、百度百付寶的百發(fā)百賺等理財產品的推出，第三方支付平臺的備付金增長更加迅猛。備付金轉為理財產品不受金額限制，而理財產品轉為備付金也沒有時間限制，隨轉隨用、即時到賬，大大方便了用戶。不僅個人用戶使用第三方支付平臺首付款項，一些企業(yè)用戶也紛紛加入這一行列。但現(xiàn)行會計準則并未針對第三方支付平臺相關的業(yè)務領域制定會計處理的方法。本文以支付寶為例，對第三方支付平臺備付金等相關業(yè)務的賬務處理進行探討。支付寶是目前我國交易規(guī)模最大、最具代表性的第三方支付平臺，而且其交易流程也是人們最熟悉的。
一、第三方支付平臺運營下的資金流轉模式
第三方支付平臺是獨立于消費者和企業(yè)經營者的第三方平臺，也是代收代付的資金交易中介，它與各大銀行簽約，與銀行進行深度合作，對接銀行的支付結算系統(tǒng)，在電子交易中為買賣雙方提供資金支付的中轉。
在第三方支付系統(tǒng)中，存在著資金的延遲交付，資金的交付與賬務的處理不是同步的。購買方先將款項支付給第三方支付平臺，然后賣方再發(fā)貨，購買方確認收到貨以后，再由第三方支付平臺將先前買方交付的貨款匯轉到賣方的賬戶里，在此過程中，資金不是及時地由購買方賬戶轉到賣方賬戶，而是在第三方支付平臺沉淀。
下面以支付寶為例，購買方將銀行存款先轉移到支付寶賬戶，然后賣方網商發(fā)貨，購貨方確認收貨后，通知支付寶進行付款，此時資金才能轉移到銷售商那里。支付寶里的資金可以隨時轉入余額寶，也可以隨時將余額寶中的資金轉入支付寶，或者用余額寶中的資金直接支付款項。具體情況如下圖所示：
二、第三方支付平臺備付金核算賬戶的設置
假設交易的雙方都是企業(yè)，都需要進行賬務處理，按照雙方交易的業(yè)務流程和資金流轉情況，雙方都要進行核算賬戶的設置。支付寶是一個網絡支付平臺，它為交易雙方提供資金安全擔保的服務，已經發(fā)展到具有網絡銀行的性質。雖然其形式上還不是金融機構，但筆者以為應視同銀行存款來進行核算。
隨著網絡交易規(guī)模的不斷擴大，會有越來越多的企業(yè)使用第三方支付平臺，建議設置專門的會計科目進行核算。一般來說，企業(yè)可通過設置“第三方支付平臺存款——××第三方支付公司”科目，核算企業(yè)在第三方支付平臺的資金充值款，若有多個賬號可以設三級子科目分別核算。如果網絡收入支付業(yè)務比較少，也可以將“第三方支付平臺存款”作為“銀行存款”或“其他貨幣資金”的二級科目進行核算。
在資產負債表中應將“第三方支付平臺存款”作為貨幣資金予以反映，并在資產負債表附注中專門登記“第三方支付平臺存款”金額數(shù)據(jù)。
三、第三方支付平臺備付金的賬務處理說明
下面以支付寶為例，說明第三方支付平臺備付金的賬務處理方法。
1. 充值與提現(xiàn)。企業(yè)將其銀行存款轉移到支付寶賬戶：借記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”，貸記“銀行存款賬戶”；企業(yè)將支付寶賬戶資金轉移到銀行賬戶：做相反的分錄。
2. 購買方選購商品并采用支付寶擔保交易方式付款。此時為了確保買方可以得到商品，貨款暫時并不支付給賣家，而是轉到支付寶公司的賬戶。對于買家說來，如果是直接使用支付寶賬戶里的余額來付款，則應借記“預付賬款”賬戶，貸記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”賬戶；如果買方是通過網上銀行或快捷支付去付款，則應借記“預付賬款”賬戶，而貸記“銀行存款”賬戶。
此時對于賣家來說，買家付款以后，支付寶平臺會通知賣家發(fā)貨，但由于網購的特殊性，買家缺乏對真實物品的切身感受，賣家一般都會向買家提供為期七天的無理由退貨服務。即相當于銷售合同中規(guī)定了相應的退貨條款，而且企業(yè)也不能確定是否會退貨，因此賣方企業(yè)可以暫時不確認為收入，而借記“發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，等待買家確認收貨。
第三方支付平臺支付寶公司收到買家支付的貨款時，可以借記“銀行存款”賬戶，而貸記“應付賬款”賬戶。
3. 買方單位驗收商品完成，在網上點擊確認收貨，此時第三方支付平臺的支付寶就將貨款從銀行存款賬戶轉移到賣方單位的支付寶賬戶，買方單位應借記“原材料（或庫存商品等）”賬戶，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。
對于賣方單位來說，買方單位確認收貨以后，商品的風險與報酬都已經轉移到了買方單位，賣方已經失去對商品的控制權，經濟利益也已經流入到賣方企業(yè)，而且成本也可以可靠地進行計量，完全符合收入的確認條件，因此，賣方單位應借記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時結轉已銷商品成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“發(fā)出商品”賬戶。
4. 如果購買方單位未收到貨物，或者收到的貨物有問題而退貨，可以登錄支付寶網站，找到購貨記錄，選擇退款。此時買方單位應借記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”科目，貸記“預付賬款”科目；賣方單位則借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。第三方支付平臺支付寶公司，則借記“應付賬款”科目，而貸記“銀行存款”科目。
5. 支付寶余額資金轉入余額寶（天弘基金）的處理。一般單位的支付寶賬戶中都會有暫時閑置的資金，尤其是使用支付寶收款的企業(yè)單位，賬戶中閑置的資金就更多。以前放在銀行存款中還有活期利息，而在支付寶中則不計利息。這部分暫時閑置的資金可以轉入余額寶中，余額寶實際上是天弘基金公司的增利寶貨幣基金，其收益是每天計算的，當日收益=（余額寶確認資金/10 000）×每萬份收益。每天下午三點左右前一天的收益就會到賬。而使用余額寶支付貨款或轉出資金，可實時使用，也可以實時轉回到支付寶賬戶或轉回到銀行存款。
由于余額寶是天弘基金公司的增利寶貨幣基金，所以轉入余額寶的資金實際上是企業(yè)的貨幣基金投資，應通過“交易性金融資產”賬戶核算，轉入時借記“交易性金融資產”科目，貸記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”科目。由于余額寶的收益是每天計算的，并且計入當天的余額寶本金中，如果每天確認收益，太過繁瑣，建議在下一次動用余額寶資金支付時確認收益，可以不作為公允價值變動損益，而直接作為投資收益，以簡化核算。動用余額寶資金支付時，借記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”科目， 貸記“交易性金融資產”科目，貸記“投資收益”科目（虧損時記入借方）。同時按動用余額寶資金支付后的余額，借記“交易性金融資產”科目，貸記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”科目；到資產負債表日，也可以如此確認收益。
6. 支付寶非擔保交易方式付款（直接支付寶轉賬付款）的核算。如果買賣雙方比較熟悉，或者通過交易已經互相信任，可以直接采用支付寶轉賬付款交易，不用支付寶擔保交易方式付款，這樣可以省去資金在支付寶公司的沉淀成本，效率更高。
目前，在電腦上進行支付寶賬戶間轉賬，將收取手續(xù)費，費率一律為0.1%,0.5元起收,10元封頂,按每筆交易收費。我國金融業(yè)早就有規(guī)定：“具有清算組織資格的機構必須收取一定費用，以維持機構的正常開支成本，降低風險，同時避免行業(yè)內的惡性競爭，達到規(guī)范市場的目的?！敝Ц秾氉鳛橐患业谌街Ц镀髽I(yè)，具有清算功能，因此此項手續(xù)費開支，轉賬付款的企業(yè)應該作為財務費用計入當期損益。所以直接支付寶轉賬付款時借記“應付賬款”等科目，借記“財務費用”科目，貸記“第三方支付平臺存款——支付寶——××賬號”科目。四、舉例分析
例1：金泰公司2013年12月10日將銀行存款15000元轉移到其支付寶賬戶ALI@JINTAI.COM。借：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@JINTAI.COM
15 000；貸：銀行存款15 000。
例2：金泰公司2013年12月12日向銀河公司購買商品，商品價款10 000元，增值稅進項稅額1 700元，采用支付寶擔保交易方式付款11 700元。借：預付賬款11 700；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@JINTAI.COM 11 700。
例3：銀河公司2013年12月12日根據(jù)訂單發(fā)貨，商品成本9 000元：借：發(fā)出商品9 000；貸：庫存商品9 000。
例4：金泰公司2013年12月18日收到貨物，在網站確認收貨，支付購貨款：借：原材料（或庫存商品等）10 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 700；貸：預付賬款11 700。
例5：銀河公司2013年12月18日收到貨款，收入到達支付寶賬戶ALI@YINHE.COM。借：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 11 700；貸：主營業(yè)務收入10 000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700。同時結轉已銷商品成本：借：主營業(yè)務成本9 000；貸：發(fā)出商品9 000。
例6：銀河公司2013年12月18日將暫時閑置的資金11 700轉入余額寶中，進行投資：借：交易性金融資產11 700；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 11 700。
例7：金泰公司2013年12月19日將其支付寶賬戶ALI@JINTAI.COM的余額3 300元提現(xiàn)：借：銀行存款 3 300；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@JINTAI.COM 3 300。
例8：銀河公司2013年12月24使用余額寶資金購買商品1 000元，增值稅進項稅額170元，采用支付寶擔保交易方式付款1 170元。假設余額寶自2013年12月18日轉入后，累計實現(xiàn)收益7元。確認投資收益：借：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 11 707；貸：交易性金融資產11 700，投資收益7。
支付寶擔保交易方式付款：借：預付賬款1 170；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 1 170。
余額寶資金支付后的余額：借：交易性金融資產10 537；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 10 537。
例9：2013年12月30銀河公司2013年12月24購買的商品到貨，驗收時發(fā)現(xiàn)收到的貨物與訂購的不符而退貨，登錄支付寶網站，選擇退款。
借：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 1 170；貸：預付賬款1 170。
例10：銀河公司2013年12月31將退貨的款項轉入余額寶投資，假設余額寶自2013年12月24日以后，累計實現(xiàn)收益9元。
確認投資收益：借：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM10 546；貸：交易性金融資產10 537，投資收益9。同時：借：交易性金融資產11 716；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@YINHE.COM 11 716。
例11：金泰公司2014年1月31日向銀河公司購買的商品，商品價款2 000元，增值稅進項稅額340元，貨物已經驗收入庫，款項暫欠。
借：原材料（或庫存商品等）2 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340；貸：應付賬款2 340。
例12：金泰公司采用支付寶直接付款方式支付2014年1月31日向銀河公司購買商品的貨款2 340元，并支付手續(xù)費2.34元。
借：應付賬款2 340，財務費用2.34；貸：第三方支付平臺存款——支付寶——ALI@JINTAI.COM2 342.34。
五、一點建議
目前第三方支付平臺在網上交易中扮演主要角色，其賬戶具有銀行賬戶的基本功能，可以實現(xiàn)充值、轉賬以及提現(xiàn)等功能，相較于到銀行現(xiàn)場辦理存取款轉賬業(yè)務，第三方支付平臺效率更高、成本更低。因此，國家應鼓勵更多的單位使用第三方支付平臺，讓企業(yè)單位之間的資金流轉更加便捷，同時建議出臺相關的賬務處理指引，規(guī)范各單位對第三方支付平臺備付金的會計核算。對于第三方支付平臺的資金安全問題，相關部門也應該盡快出臺相應的政策法規(guī)加以規(guī)范，比如存款保險制度、第三方支付平臺備付金準備金制度等，對正在蓬勃發(fā)展的第三方支付平臺業(yè)務進行強有力的監(jiān)管，從而保證用戶的資金及財產安全。
【注】本文系安徽省級專業(yè)綜合改革試點科研項目“會計電算化專業(yè)綜合改革試點”（編號：2012zy134）的研究成果。
主要參考文獻
1. 李俊龍.通過返利網站購物相關方的會計處理.財會月刊，2013；4
2. 財政部會計司.企業(yè)會計準則講解（2010）.北京：人民出版社，2010
3. 郭春燕，程杰.網絡商家紅包促銷怎樣做賬.財會月刊，2013；4
4. 郭宗睿.第三方支付平臺交易相關的會計處理——以支付寶為例.財會月刊，2013；4
【作 者】
陳如同
【作者單位】
（安徽糧食工程職業(yè)學院工商管理系 合肥 230011）
