【摘要】實際工作中，很多企業(yè)都有兩個以上的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間或者行政管理及銷售部門提供服務(wù)，而且這些輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)量都明顯不同，參差不齊。為了合理分配這些輔助生產(chǎn)車間的費用，落實權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，我們經(jīng)常會用到輔助生產(chǎn)費用分配的交互分配法，現(xiàn)以三個輔助生產(chǎn)車間為例來論述交互分配法在輔助生產(chǎn)費用分配中的應(yīng)用。
【關(guān)鍵詞】輔助生產(chǎn)車間 交互分配法 應(yīng)用
交互分配法應(yīng)用的主要特點就是各輔助生產(chǎn)車間的待分配費用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配，然后將通過交互分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出結(jié)算調(diào)整后的實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位直接分配。交互分配法既體現(xiàn)了公平合理的交互分配與直接分配理論，又體現(xiàn)了企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
一、交互分配法的內(nèi)涵及分配原理
交互分配法是依據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本，首先在各輔助生產(chǎn)車間進行一次完整的交互分配，其次將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，按照提供給輔助生產(chǎn)車間以外單位的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后計算的二次單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外受益單位進行分配的一種方法。
該方法的應(yīng)用可分三步完成：第一步，先算清輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)費的問題，稱為交互分配，以交互前的成本單價進行計算分配，形成對外待分配的實際費用。第二步是在交互分配后形成對外待分配實際費用的基礎(chǔ)上，通過輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)量計算出對外分配的單位成本，對輔助生產(chǎn)車間以外的單位運用直接分配法進行一次分配。第三步是輔助生產(chǎn)費用兩次分配的會計分錄編制，其核心是對交互分配表的編制和理解，分配表的橫列和縱列的試算平衡就是一組借貸平衡的會計分錄。
交互分配法適用于輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大，不能忽略不計，對分配結(jié)果的正確性要求高的企業(yè)。其分配原理可以概括為“先內(nèi)后外”，“內(nèi)部交叉結(jié)清，一次對外分配”。提供勞務(wù)的單位費用是貸方發(fā)生額，受益者接受勞務(wù)費用是借方發(fā)生額。因而，對交互分配法的理解可以做這樣一個延伸：交互分配法就是交互直接分配法。
二、交互分配法的應(yīng)用舉例
例：紅星公司有供電、供水、機修三個輔助生產(chǎn)車間，2013年10月份各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)情況和發(fā)生的費用如表1所示：
要求：①根據(jù)紅星公司2013年10月份的相關(guān)資料，用交互分配法計算各輔助生產(chǎn)車間的分配率及費用，分配額保留一位小數(shù)，尾差計入管理費用；②編制輔助生產(chǎn)費用交互分配表；③編制會計分錄。
1. 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間的費用金額與耗用產(chǎn)品及勞務(wù)量情況進行交互分配的計算。步驟如下：
第一步，計算供電、供水、機修車間一次交互分配率（只在輔助生產(chǎn)車間進行交互分配）及交互分配額。
（1）供電車間一次交互分配率=26 800÷50 000=0.536（元/度）；對供水車間分配額=4 400×0.536=2 358.4（元）；對機修車間分配額=8 000×0.536=4 288（元）。（2）供水車間一次交互分配率=8 000÷14 000=0.571（元/噸）；對供電車間分配額=1 400×0.571=799.4（元）；對機修車間分配額=1 600×0.571=913.6（元）。
（3）機修車間一次交互分配率=33 000÷10 000=3.3（元/小時）；對供電車間分配額=1 000×3.3=3 300（元）；對供水車間分配額=600×3.3=1 980（元）。
第二步，計算一次交互分配后，各輔助生產(chǎn)車間待分配費用。
（1）供電車間=26 800-2 358.4-4 288+799.4+3 300=24 253（元）。
（2）供水車間=8 000-799.4-913.6+2 358.4+1 980=10 625.4（元）。
（3）機修車間=33 000-3 300-1 980+4 288+913.6=32 921.6（元）。
第三步，計算各輔助生產(chǎn)車間二次對外直接分配率及輔助生產(chǎn)車間對外分配額。
（1）供電車間二次對外直接分配率=24 253÷37 600=0.645（元/度）；對A產(chǎn)品分配額=0.645×17 600=11 352（元）；對B產(chǎn)品分配額=0.645×15 200=9 804（元）；對基本生產(chǎn)車間分配額=0.645×2 000=1 290（元）；對管理部門分配額=24 253-11 352-9 804-1 290=1 807（元）。
（2）供水車間二次對外直接分配率=10 625.4÷11 000=0.966（元/噸）；對A產(chǎn)品分配額=0.966×3 400=3 284.4（元）；對B產(chǎn)品分配額=0.966×4 000=3 864（元）；對基本生產(chǎn)車間分配額=0.966×1 000=966（元）；對管理部門分配額=10 625.4-3 284.4-3 864-966=2 511（元）。
（3）機修車間二次對外直接分配率=32 921.6÷8 400=3.919（元/小時）；對基本生產(chǎn)車間分配額=3.919×5 600=21 946.4（元）；對管理部門分配額=32 921.6-21 946.4=10 975.2（元）。
2. 根據(jù)上述計算的相關(guān)數(shù)據(jù)編制交互分配表，如表2所示。
3. 根據(jù)上述計算數(shù)據(jù)和右上表中對應(yīng)關(guān)系，編制交互分配法下輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄。
（1）輔助生產(chǎn)車間一次交互分配的會計分錄如下：
借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間4 099.4、——供水車間4 338.4、——機修車間5 201.6；貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間6 646.4、——供水車間1 713、——機修車間5 280。
（2）交互后二次對外直接分配的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14 636.4、——B產(chǎn)品13 668，制造費用——基本生產(chǎn)車間24 202.4，管理費用 15 293.2；貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間24 253、——供水車間10 625.4、——機修車間32 921.6。
從上例中的交互分配法應(yīng)用研究發(fā)現(xiàn)，輔助生產(chǎn)費用交互分配表按照接受勞務(wù)和提供勞務(wù)進行橫列和縱列編排時要一目了然，既體現(xiàn)賬戶的試算平衡關(guān)系，又展現(xiàn)借貸記賬法的記賬規(guī)則。在具體應(yīng)用中由于分配率的小數(shù)點問題造成的尾差處理，雖是小問題，但是在保證分錄借貸平衡方面意義重大。
三、交互分配法的相關(guān)因素及分配程序
1. 相關(guān)因素。由交互分配法應(yīng)用舉例總結(jié)出交互分配法的相關(guān)因素主要包括：①參與勞務(wù)分配的各輔助生產(chǎn)車間；②各受益單位（或者產(chǎn)品）；③各項勞務(wù)量數(shù)據(jù)、費用金額、分配率、分配額；④尾差。相關(guān)因素的盤點主要是為了進行兩次全面核算做準備，保證費用分配的準確性。需要注意的是，接受的勞務(wù)量是以各車間、各產(chǎn)品、各部門為歸集對象的。
2. 分配程序。
（1）計算一次交互分配率。一次交互分配率=某輔助生產(chǎn)車間交互分配前對外提供的費用÷各受益單位耗用產(chǎn)品或者勞務(wù)總量。需要說明的是，各受益單位包括受益的各輔助生產(chǎn)車間、各產(chǎn)品、各部門；采用產(chǎn)品或者勞務(wù)的總量是為了使費用分配標準更平均，減少誤差。
（2）計算交互轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出的費用。各輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)來的輔助生產(chǎn)費用=各輔助生產(chǎn)車間耗用產(chǎn)品或者勞務(wù)數(shù)量×對應(yīng)輔助生產(chǎn)車間一次交互分配率。
（3）計算各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際待分配費用。各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際待分配費用=各輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費用+其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用-自身車間分配轉(zhuǎn)出的費用。需要注意的是，各車間交互分配轉(zhuǎn)入就是接受服務(wù)，增加成本，屬于借方發(fā)生額；各車間交互分配轉(zhuǎn)出就是對外提供服務(wù)，減少自身成本，屬于貸方發(fā)生額。
（4）二次對外直接分配率。二次對外直接分配率=各輔助生產(chǎn)車間一次交互分配后的實際待分配費用÷輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位耗用產(chǎn)品或者勞務(wù)的總量。需要注意的是，輔助車間以外的受益單位包括各產(chǎn)品、各基本生產(chǎn)車間一般耗用、各行政管理部門和銷售部門。
（5）計算各產(chǎn)品、各基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和銷售部門費用分配額。各產(chǎn)品、各基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和銷售部門費用分配額=各產(chǎn)品、各基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和銷售部門受益勞務(wù)量×二次對外直接分配率。各產(chǎn)品、各基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和銷售部門接受的各輔助生產(chǎn)車間第二次對外分配額即為該產(chǎn)品或者車間、部門的費用，屬于借方發(fā)生額。
主要參考文獻
1. 江希和，向有才.成本會計教程.北京：高等教育出版社，2011
2. 侯君邦，馮素平.成本會計.濟南：山東人民出版社,2009
3. 關(guān)艷民.輔助生產(chǎn)費用交互分配法有待改進.財會月刊，2004；2
4. 李震.輔助生產(chǎn)費用分配方法比較.財會月刊，2012；1
【作 者】
關(guān)八一
【作者單位】
（煙臺南山學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 山東龍口 265706）
