【摘要】我國2013年8月1日實施免稅新政以后，作為政策直接執(zhí)行者的稅務局，其征管的情況如何？是以何種程序進行的？在執(zhí)行過程中是否與政策存在著偏差。本文帶著這些問題對河南省濮陽市地稅局的政策實施情況進行了深入調研，以期對免稅新政作出客觀的評價，最終達到完善新政之目的。
【關鍵詞】免稅新政 小微企業(yè) 營業(yè)稅 征管
2013年7月24日，國務院常務會議決定從2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。政策出臺后，社會各界反響熱烈，各稅務部門也在做宣傳，這對小微企業(yè)無疑是巨大的福音。
那么，該新政實施半年多來，地稅部門為小微企業(yè)享受到新政所帶來的實惠都做了哪些工作？執(zhí)行中實施了哪些程序？實施過程中的具體做法與政策是否存在偏差。為了解相關情況，本文選擇了在河南經濟發(fā)展中處于中等水平的城市——濮陽市作為代表，帶著這些問題，采用電話訪問、實地調研等調查方法對濮陽市地稅局進行了調研。在調研過程中發(fā)現(xiàn)：該市地稅局政策宣傳工作、信息資料收集工作及為客戶服務工作等都做得比較好，但在理解政策方面還存在一些偏差，比如對小微企業(yè)的認定和對免征營業(yè)稅的范圍等方面存在一些問題，不利于新政的全面貫徹落實。下面針對濮陽市地稅局在優(yōu)惠政策實施前三個月中的具體做法進行分析。
一、落實小微企業(yè)免征營業(yè)稅政策的前期工作
1. 做好對工作人員的培訓和對企業(yè)的宣傳及資格認定工作。一是注重人員培訓。組織全局干部職工認真學習財稅［2013］52號文、國家稅務總局及河南省地方稅務局關于暫免征收部分小微企業(yè)營業(yè)稅有關減免稅管理問題的政策規(guī)定，深入理解此項惠民政策的目的及意義，進一步明確認定條件、審批程序及納稅人需報送的備案資料。二是全面摸底做好資格認定。嚴格按照小微企業(yè)劃型標準有關規(guī)定，深入企業(yè)摸底調查，審查企業(yè)年度應納所得稅額、從業(yè)人數(shù)和資產總額等情況，并安排專人受理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠審批，準確認定小型微利企業(yè)資格，做好備案登記工作。對符合小微標準的企業(yè)，做好納稅人劃型代碼的修改和完善工作，并及時做出標識，為小微企業(yè)納稅申報做好相關基礎工作。三是通過在辦稅服務廳電子顯示屏、公告欄、稅企QQ群等渠道大力宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人及時了解和掌握國家最新出臺的稅收扶持優(yōu)惠政策。四是點對點提醒。針對小微企業(yè)辦稅人員業(yè)務水平參差不齊的實際情況，對于符合條件的小微企業(yè)發(fā)送提醒短信或打電話等方式提醒，提供12 366人工解答，使其充分了解并享受免稅新政。
2. 加強調查研究。一是以稅務所為主體，稅收管理員上門入戶開展小微企業(yè)稅源狀況的調查摸底和分析測算，準確掌握企業(yè)的規(guī)模、資產和經營情況，及時建立相關臺賬，為該項稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實打牢基礎。二是結合稅源調查、下戶走訪、召開稅企座談會等形式開展小微企業(yè)稅收調研，分類建立小微企業(yè)征管臺賬，監(jiān)控企業(yè)資產總額、職工人數(shù)、應納稅所得額等情況，及時掌握更新征管資料，確保最新稅收優(yōu)惠政策落實到位。三是對發(fā)票管理、辦稅程序、征管軟件等銜接工作開展調研，收集問題，尋求解決辦法，確保新政有效落實。
3. 加強跟蹤管理。要嚴格把握小微企業(yè)劃分標準，對月營業(yè)額不超過2萬元的納稅人，凡屬于小微企業(yè)的一定落實免征營業(yè)稅的政策，凡不屬于小微企業(yè)的堅決依法征稅。同時對經過核實月營業(yè)額超過2萬元以上的小微企業(yè)，按照規(guī)定程序及時征收稅款。
4. 優(yōu)化納稅服務。一是為滿足條件的納稅人詳細講解政策，開展納稅輔導，協(xié)助其做好納稅申報，確保免稅不免服務。二是簡化稅收優(yōu)惠辦理流程，符合條件的小微企業(yè)納稅人，不需另行辦理免稅審批或備案申請，在按照正常程序進行當月申報后，統(tǒng)一由全省稅收大集中系統(tǒng)集中予以自動減免，切實減輕納稅人辦稅負擔。三是針對小微企業(yè)財務人員稅收業(yè)務水平不高、獨立申報能力較差的情況，在辦稅服務廳普遍設立納稅服務咨詢輔導窗口，對納稅人進行一對一、面對面的政策輔導，手把手指導企業(yè)辦稅人員如實、正確填制申報表。
二、小微企業(yè)免征營業(yè)稅的程序
1. 貫徹執(zhí)行文件規(guī)定?！敦斦?國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅［2013］52號）、《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》（2013年第49號）規(guī)定的小微企業(yè)按月或按季享受稅收優(yōu)惠。經認定的小微企業(yè)，按月或按季進行納稅申報。無論實行查賬征收還是核定征收，當月營業(yè)額不超過2萬元（含2萬元）、季度營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅；超過2萬元或6萬元的，全額計算繳納營業(yè)稅。對從事兼營、混合銷售的納稅人，只對其繳納營業(yè)稅的營業(yè)額適用財稅［2013］52號文件規(guī)定，不與增值稅收入合并計算?！逗幽鲜〉胤蕉悇站株P于暫免征收部分小微企業(yè)營業(yè)稅有關減免稅管理問題的公告》規(guī)定，對符合財稅［2013］52號文規(guī)定的小微企業(yè)免征營業(yè)稅實行備案管理。
2. 簡化減免程序。為保證小微企業(yè)及時享受到該項優(yōu)惠政策，市地稅局及時調整了營業(yè)稅申報征收系統(tǒng)，小微企業(yè)在進行營業(yè)稅納稅申報時，企業(yè)會計填寫申報表，到征收大廳窗口進行納稅申報，微利企業(yè)征收系統(tǒng)自動生成，達不到2萬元的征收系統(tǒng)自動免稅。
三、符合免稅新政的小微企業(yè)的征管情況
1. 符合免稅新政的小微企業(yè)數(shù)量及稅收減免金額。截至2013年10月31日，濮陽市地稅機關登記直管企業(yè)總戶數(shù)5 564戶，其中，認定小微企業(yè)4 103戶，符合免稅新政的小微企業(yè)3 120戶。其中繳納營業(yè)稅的且符合免征條件的小微企業(yè)1 103戶， 占企業(yè)總數(shù)的19.82%，主要分布在服務業(yè)和餐飲業(yè)等行業(yè)，都是按月申報；經測算，實施該政策，導致全市地稅年收入減少約289.15萬元。
2. 符合條件的不同行業(yè)所享受新政的額度。通過對符合條件的不同行業(yè)所享受新政優(yōu)惠額度進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)飲食、服務業(yè)受益最大，設備安裝行業(yè)次之，制造業(yè)基本享受不到。如該市某中介公司10月份營業(yè)收入4 400元，享受免征營業(yè)稅220元；某餐館9月收入15 000元，享受到免征營業(yè)稅750元；某建筑設備安裝公司10月份收入6 000元，免征營業(yè)稅180元。
四、免稅新政實施中存在的問題及對策建議
1. 免稅新政實施過程中存在的問題。稅務人員對政策的理解存在偏差、對政策理解不到位。我們調查發(fā)現(xiàn)，濮陽市地稅局認定小微企業(yè)的標準和國家政策不一致，因為國家免稅新政里所提到的小微企業(yè)不受原來出臺的小型微利企業(yè)的認定標準的限制。
另外，執(zhí)行中存在免征范圍方面的出入。免征新政中免征營業(yè)稅的范圍是“對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅”。這里免征范圍包括所有營業(yè)稅納稅人的企業(yè)或非企業(yè)單位，而該地稅局的做法是，先認定小微企業(yè)資格，在此基礎上對符合月營業(yè)額不超過兩萬元的，自動免征。
2. 進一步完善免稅新政的建議。
第一，稅務機關應深刻領會政策精神，掌握政策要到位。執(zhí)行者對政策要正確理解，只有在正確理解的基礎上才能做出正確的實施方案和執(zhí)行措施，也才能使真正需要得到扶助的企業(yè)得到實惠。
第二，進一步細化和完善免稅政策操作辦法。小微企業(yè)按月申報，按月免稅，容易為納稅人故意調整月度申報額留下空間，造成稅收人為調整，導致稅款流失。筆者建議實行“按月申報、年度結算”的方法，稅務機關可以有效監(jiān)控，加強后續(xù)管理。
第三，進一步擴大免稅范圍。有部分小微企業(yè)表示免征收入額偏低，政策的力度不夠大，受益面不夠廣，希望進一步提高免征標準，擴大免征范圍。此次減稅的小微企業(yè)定在“月銷售額不超過2萬元”的范圍，對于制造業(yè)企業(yè)來說，基本上沒有符合減稅條件的，為此，未來有必要進一步加大對小微企業(yè)的政策力度支持，比如可以對企業(yè)實行差別化對待，按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同，分類規(guī)定稅率，進而讓小微企業(yè)有更大的生存空間。
綜上所述，免稅新政能為小微企業(yè)帶來直接實惠，有力支持小微企業(yè)發(fā)展，直接促進就業(yè)、經濟增長和轉型升級。本文通過對河南濮陽市執(zhí)行免稅新政前三個月的情況調查加以總結，指出存在的問題和提出改進建議，以達到完善小微企業(yè)免稅新政之目的。
本文認為，作為一項政策能否貫徹執(zhí)行，關鍵在于執(zhí)行者在前期是否能夠正確解讀政策，是否深入企業(yè)實地調研，是否在實施中切實幫助企業(yè)。前期準備工作做得比較到位，后期的實施就相對容易。通過調查我們發(fā)現(xiàn)：工作人員的工作態(tài)度和業(yè)務水平直接關系到執(zhí)行力度和小微企業(yè)受益程度。在三個月的實施過程中，20%小微企業(yè)能夠受益（主要是中介公司、文具店、小餐館等），80%的小微企業(yè)基本享受不到此項政策的優(yōu)惠（特別是制造企業(yè)）。這些問題有待相關部門協(xié)商解決。
主要參考文獻
1. 財政部，國家稅務總局.關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知.財稅［2013］52號，2013-07-31
2. 國家稅務總局.關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告.2013年第49號，2013-08-23
【作 者】
朱瑞華（副教授）
【作者單位】
（河南廣播電視大學經濟管理學院 鄭州 450008）
