內(nèi)容來源：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院馬元駒
會計(jì)發(fā)展的歷史應(yīng)當(dāng)說是一部由會計(jì)倫理引導(dǎo)的會計(jì)發(fā)展和進(jìn)步的歷史。《簿記論》可以證明這一點(diǎn)。
首先，帕喬利的《簿記論》充滿深厚的人文關(guān)懷?！恫居浾摗罚ǜ戒浫┲杏涊d了他撰寫《簿記論》的目的，即：“編集數(shù)學(xué)知識和簿記知識，傳授給意大利人民，希望他們能夠運(yùn)用這些知識改善自己的生活?！痹凇恫居浾摗返?章財(cái)產(chǎn)盤存與財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法的論述中，帕喬利不僅僅論述了內(nèi)部控制的方法，更重要的是提出了會計(jì)倫理的思想。他提出成功商人必備的三個(gè)條件中的第一個(gè)條件就是：金錢和信譽(yù)。他認(rèn)為信譽(yù)對商人的事業(yè)成功非常重要。第二，在尊重從財(cái)產(chǎn)權(quán)利的同時(shí)也要尊重他人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。帕喬利提出，在開始編制財(cái)產(chǎn)目錄之前，要明確聲明：我本人，或通過簿記員先生系統(tǒng)地記下了我的所有動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以及這一天我欠別人和別人欠我的錢財(cái)。”而對于各種債務(wù)要“一一列出你的債權(quán)人名單。說明你們之間的事務(wù)是否清楚明了，是否有任何書面憑據(jù)或契約”；“應(yīng)非常清楚地記錄各種不同的證券、債務(wù)，或向別人做出的承諾，以及你的朋友托你保管的（或是供你使用或出借給你的）物品或其他東西”。顯然，《簿記論》不僅介紹了如何全面登記自己的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也要記錄“我欠別人”的錢財(cái)，在關(guān)注自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的同時(shí)，也要尊重別人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。第三，表明誠信為本，反對造假的立場。《簿記論》強(qiáng)調(diào)：“你要仔細(xì)并如實(shí)地以此描述每個(gè)項(xiàng)目。永遠(yuǎn)以真實(shí)作為您的指南”；同時(shí)要對做造假行為進(jìn)行嚴(yán)肅批評，帕喬利說：“不少人設(shè)有兩套賬，給買者看一套，給賣者看的則為另一套，更糟糕的是，他們一邊發(fā)誓要誠實(shí)，一邊又在作偽證。他們的行為是如此荒謬！”
最后，帕喬利提出了會計(jì)的價(jià)值取向：“每一年都結(jié)清賬簿是一個(gè)好辦法，但你與他人合伙經(jīng)營時(shí)尤為如此。”正如諺語所說的：“賬目常清，友誼長存?！?br />
帕喬利的《簿記論》不僅全面論述了復(fù)式簿記的原理，而且闡述了內(nèi)部控制思想。他提出，各種備忘簿、分錄賬簿和分類賬都必須編上號碼和填寫日期，賬簿中的賬頁應(yīng)當(dāng)預(yù)先編碼。賬頁間不論空白，防止發(fā)生舞弊。他還強(qiáng)調(diào)：交易的原始憑證要詳細(xì)編制并永久存檔；零星業(yè)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸集于一個(gè)總括賬戶；為了內(nèi)部核對的目的，會計(jì)賬簿應(yīng)予以審查。《簿記論》論述的復(fù)式薄記理論和方法天然地發(fā)揮著內(nèi)部控制的作用。毫不夸張地說，《簿記論》中的會計(jì)倫理思想奠定了會計(jì)人的精神秩序。
