文 張莉莉 秦文嬌
財政部印發(fā)修訂的《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》(以下簡稱“新準則”)將自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。本次職工薪酬準則的更新緊隨國際會計準則的大趨勢，體現(xiàn)了我國會計準則體系與國際體系趨同的方向。新修訂準則的主要亮點如下：
明確了職工的范圍
除了與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。同時，針對此前頗具爭議的勞務派遣問題，新準則明確了向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員也都屬于職工的范疇，不管其是否與企業(yè)訂立勞動合同或由其正式任命，該類情況涵蓋了通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。
擴展了職工薪酬的適用內(nèi)涵
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。新準則規(guī)定，企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
充實了“離職后福利”
新準則中首次提出“離職后福利”的概念，并區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。原職工薪酬準則中的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費便屬于離職后福利中的設(shè)定提存計劃范疇，新準則將養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險等，計入“應付職工薪酬———離職后福利”賬戶。
非貨幣性福利采用公允價值統(tǒng)一計量
新準則規(guī)定，非貨幣性福利計量統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。這主要是解決原準則中非貨幣性福利計量不一致的問題，并提高準則的可操作性。
【案例1】某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。
借：生產(chǎn)成本 59 670
管理費用 10 530
貸：應付職工薪酬———非貨幣性福利 70 200
借：應付職工薪酬———非貨幣性福利 70 200
貸：主營業(yè)務收入
60 000
應交稅費———應交增值稅(銷項稅額) 10 200
借：主營業(yè)務成本 40 000
貸：庫存商品 40 000
增設(shè)“其他長期職工薪酬”
在常見的三類職工薪酬(短期薪酬、離職后福利、辭退福利)的基礎(chǔ)上，新準則引入其他長期職工福利，有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬，以規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。
整合了帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等薪酬
帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等規(guī)定以前分布在準則應用指南和講解，這次全都囊括在新準則之中。
【案例2】惠民公司2014年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為4 000元(為便于計算，假設(shè)每月工作20天)。
1.假設(shè)該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，那么，10月份2名銷售人員工資的會計處理為：
借：銷售費用 8 000
貸：應付職工薪酬———工資 (2×20×200)8 000
2.假設(shè)該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：
借：銷售費用 14 000
貸：應付職工薪酬———工資 (2×20×200)8 000
應付職工薪酬———非累計帶薪休假(2×15×200) 6 000
實際補償時一般隨工資同時支付：
借：應付職工薪酬———工資 8 000
應付職工薪酬———非累計帶薪休假 6 000
貸：庫存現(xiàn)金 14 000
【案例3】2014年10月1日，A企業(yè)集團主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額1000 000元。
借：管理費用 1 000 000
貸：應付職工薪酬———辭退福利 1 000 000
【案例4】續(xù)上例，2014年12月31日，A企業(yè)集團支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償。
借：應付職工薪酬———辭退福利 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
對報表將產(chǎn)生重大影響
新準則對實務的最大影響可能體現(xiàn)在：以前準則沒有明確設(shè)定受益計劃的會計處理，在實務中僅在國有企業(yè)改制等特定情況下，按照財務和國資管理方面的規(guī)定對統(tǒng)籌外離退休福利等予以預提，并未建立起確認此類職工福利的常態(tài)化機制?，F(xiàn)在新準則將這些內(nèi)容納入，建立了確認和計量這些事項的常態(tài)化機制，因此，原先很多沒有予以確認和計量的表外職工福利負債將納入表內(nèi)，對不少國有和國有控股企業(yè)的報表將產(chǎn)生重大影響。
例如，根據(jù)財政部《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務管理問題的通知》(財企[2009]117號)在預計負債核算的一些人員費用需要轉(zhuǎn)移至應付職工薪酬進行核算，其中離退休人員的費用轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬———離職后福利核算”，內(nèi)退人員的費用轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬———其他長期職工福利”中進行核算。同時對于精算利得或損失變動，屬于離退休人員的部分記入其他綜合收益，而屬于內(nèi)退人員的部分記入當期損益。以上賬戶的變動，會影響報表的主要指標分析。
