政府及非營利組織會計是我國會計體系的重要組成部分，《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要在“十二五”時期大力推進(jìn)政府及非營利組織會計改革，不斷提高財政科學(xué)化精細(xì)化管理水平。并全方位地從推進(jìn)事業(yè)單位會計改革、建立政府會計準(zhǔn)則體系、健全社會保險基金會計體系、完善民間非營利組織會計標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范體系等各個方面明確了任務(wù)和措施。
一、政府及非營利組織會計改革研究綜述
從2001年起，國內(nèi)陸續(xù)有學(xué)者開始研究政府與非營利組織會計制度，主要包括以下三個方面。
1.從政府及非營利組織會計確認(rèn)基礎(chǔ)上研究
王淑梅（2002）指出了收付實現(xiàn)制預(yù)算會計基礎(chǔ)的弊端，認(rèn)為采用此核算基礎(chǔ)，財政支出反映的內(nèi)容不全面、成本、費用的核算不準(zhǔn)確等問題，因此，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)成為必然趨勢，但是，我國在現(xiàn)階段，還不能“一步到位”式地將預(yù)算會計基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制直接轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實條件，先部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時機成熟時，再逐步向較高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。紀(jì)瑜和陳友蓮（2003）在《財經(jīng)理論與實踐》中發(fā)表了題為《我國政府預(yù)算與會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考》的文章，文章認(rèn)為由于政府職能的轉(zhuǎn)變、私人部門介入公共領(lǐng)域等，目前的政府會計采用的收付實現(xiàn)制無法反映財政資金運動的信息,以及上述資金運動相關(guān)的非財務(wù)信息,因此我國政府預(yù)算管理與政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制適應(yīng)了市場經(jīng)濟體制下政府職能轉(zhuǎn)變多方面的要求,有利于建立一個健全透明的政府預(yù)算和會計體系, 進(jìn)而達(dá)到實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置、控制財政支出、有效評價政府績效、防范財政風(fēng)險和提高政府持續(xù)發(fā)展能力的目標(biāo)。任明東（2010）認(rèn)為，我國的經(jīng)濟改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會計改革也必將是循序漸進(jìn)式的，在引入應(yīng)計制會計上也將是漸進(jìn)式的，不可能一蹴而就.我國的政府及非營利組織會計目前宜選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而把完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個長期的目標(biāo)。林翰文（2010）也認(rèn)為我國宜實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，即在政府會計制度的核算基礎(chǔ)總體上應(yīng)考慮有選擇地在部分會計事項的會計處理上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。原因在于世界大多數(shù)國家都是循序漸進(jìn)地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。此種做法也符合我國國情。
2.從政府及非營利組織財務(wù)報告研究
李蕾、曹雨露（2004）分析了美國政府財務(wù)報告模式后，認(rèn)為，我國目前提供政府財務(wù)信息的主要對外報告是“政府預(yù)算執(zhí)行情況報告”。要借鑒美國的經(jīng)驗，建議構(gòu)造合理的政府財務(wù)報告框架,規(guī)范報告內(nèi)容,從而完善我國的政府財務(wù)報告體系。程曉佳（2004）認(rèn)為，政府財務(wù)報告應(yīng)該反映政府的受托責(zé)任情況，強調(diào)國際貨幣基金組織《財政透明度手冊》對我國政府財務(wù)會計報告的指導(dǎo)作用。李建發(fā)（2005）認(rèn)為，我國的預(yù)算會計制度不應(yīng)將使用者局限于內(nèi)部、上級政府機構(gòu)及主管部門，應(yīng)該意識到我國的經(jīng)濟政治體制、經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，并在此基礎(chǔ)上著重研究財務(wù)報告使用者的構(gòu)成及其信息需求、財務(wù)報告主體、財務(wù)報告內(nèi)容框架等若干問題。
3.從政府及非營利組織會計體系研究
鄒玉香（2009）提出，我國至今還沒有真正建立政府與非營利組織會計體系。現(xiàn)行財政總預(yù)算會計只是政府的預(yù)算執(zhí)行會計，其目的是加強預(yù)算管理和控制，而不是為了反映政府的財務(wù)狀況。而國有非營利組織受財政預(yù)算的約束和限制，會計核算和財務(wù)報告接近于政府預(yù)算會計，把國有事業(yè)單位會計剝離出政府會計體系似乎不盡合理。會計體系似乎不盡合理民間非營利組織與國有事業(yè)單位有明顯差異，其核算內(nèi)容、財務(wù)報告目的都有其特殊性，因此它適用的會計規(guī)范可單獨制定。建議應(yīng)該從完善體系上進(jìn)行建設(shè)。司建（（2009）揭示了政府及非營利組織會計規(guī)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則分立發(fā)展存在的問題、分析了統(tǒng)一我國會計準(zhǔn)則的可能性、必要性，勾勒了統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的框架和制定要點，然后從思想基礎(chǔ)、理論基礎(chǔ)、組織保障、分步實施方面提出了統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的對策和建議。林翰文（2010）認(rèn)為，應(yīng)將我國目前的預(yù)算會計和企業(yè)會計兩大會計體系相應(yīng)改為政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計三大體系，以分別適用上述不同性質(zhì)的單位。
綜上所述，國內(nèi)對于政府及非營利組織會計制度的研究取得了一定進(jìn)展，基本形成了一些一致的觀點和看法。首先，明確政府及非營利組織會計體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府及非營利組織會計準(zhǔn)則是我國政府及非營利組織會計改革的基礎(chǔ)。我國在此領(lǐng)域的會計體系不夠完善，應(yīng)該建立起與國際接軌并且符合我國國情的政府非營利組織會計體系。但是對于體系的建設(shè)有不同意見。其次，在會計核算基礎(chǔ)上，認(rèn)為應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。對于改革的進(jìn)程，適宜采用漸進(jìn)模式，在改革初期，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是大多數(shù)研究僅限于理論研究，沒有涉及實證研究（例如，具體那些領(lǐng)域需要先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，漸進(jìn)式的步驟如何等都極少有研究）。在財務(wù)報告方面，我國目前的政府及非營利組織會計報告不能及時真實反映政府收支的狀況，披露范圍較窄，難以滿足政府財務(wù)管理和財務(wù)信息需求目標(biāo)。政府及非營利組織會計報告應(yīng)該在擴大報告信息需求者的基礎(chǔ)上，設(shè)計其列報、披露范圍和內(nèi)容。對于具體實行辦法，還需要進(jìn)一步研究。
二、目前政府及非營利組織會計存在的問題
目前我國的政府及非營利組織會計目前存在的問題主要體現(xiàn)在以下方面：
1.會計體系結(jié)構(gòu)存在問題
非營利組織按其資金的主要來源不同，可分為公立非營利組織和民間非營利組織。公立非營利組織是指其資金主要來源于政府的非營利組織。建國多年來。我國的非營利組織中，大部分需要政府財力支持。但是隨著時代的發(fā)展，非營利組織已逐步走向市場，資金來源已日趨多元化，逐漸實現(xiàn)自負(fù)盈虧。而目前這種對各類非營利組織不加區(qū)分的會計制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要。政府會計與企業(yè)會計顯然分屬于兩大會計體系，但非營利組織會計應(yīng)當(dāng)歸屬于哪個會計體系或者是否應(yīng)當(dāng)獨立成為一個會計體系也成了一個問題。
由于制度規(guī)定的缺失，大部分的行政事業(yè)單位等非營利組織，將基建會計和預(yù)算會計分列，使其分屬于不同的會計系統(tǒng)，執(zhí)行不同的會計制度，分設(shè)銀行賬戶，分別進(jìn)行會計核算。這使得在同一組織下，人為地將一個會計主體分為了兩個會計主體。實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，這使預(yù)算管理口徑與實際核算不符，很不利于自籌基建款與基建撥款的統(tǒng)籌安排，也不能完整地反映資金使用和預(yù)算執(zhí)行情況。
2.會計核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一，核算內(nèi)容反映不全面
在預(yù)算會計下，政府會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。收付實現(xiàn)制簡單易懂，核算流程清晰，但是采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算全面不能反映會計主體的權(quán)利和義務(wù)。例如已經(jīng)產(chǎn)生的義務(wù)但尚未支付的款項得不到反映，采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)造成在同一會計期間權(quán)力和責(zé)任的不匹配。例如，在政府會計中，即本屆政府償還的可能是以前各屆政府舉借的債務(wù)，但是在會計核算中得不到反映，使得其舉借的債務(wù)又可能轉(zhuǎn)嫁給以后各屆政府償還，從而不能客觀、公正、全面地考核各屆政府的實際績效。
會計主體在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的應(yīng)收權(quán)利，采用收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，也不能得到體現(xiàn)。這樣使得會計主體當(dāng)期的資金活動不能得到全面反映。而事業(yè)單位只在經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計核算中采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)仍采取收付實現(xiàn)制。這樣不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家資金的有效使用，還很容易造成國有資產(chǎn)的流失，使得事業(yè)單位會計報告信息不完整，透明度不高。
目前民間非營利組織實行的是《民間非營利組織會計制度》，《制度》中規(guī)定，一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得前述的收付實現(xiàn)制的不足有所改進(jìn)。但是由于目前的大多數(shù)非營利組織帶有政府性質(zhì)，在核算的過程中預(yù)算的成分還是較大，使得很多單位沒有動力采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。我們對郴州的三家非營利組織進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果是：郴州市教育基金會實行《民間非營利組織會計制度》，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)；郴州慈善總會實行《事業(yè)單位會計制度》，采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)；紅十字會則由于業(yè)務(wù)簡單，沒有進(jìn)行獨立核算。紅十字會中有一些沒有發(fā)票的捐款物資不進(jìn)行估價入賬，只進(jìn)行數(shù)量登記，沒有體現(xiàn)其業(yè)務(wù)量。
非營利組織大多在近幾年從政府獨立出來，其固定資產(chǎn)大多為政府提供，郴州市教育基金沒有自己的辦公樓，辦公地點設(shè)為是教育局內(nèi)，固定資產(chǎn)僅為一些電腦、辦公桌椅等。郴州市紅十字會的辦公樓為原建工集團(tuán)閑置資產(chǎn)劃撥，房屋簡陋。目前非營利組織固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀導(dǎo)致非營利組織對固定資產(chǎn)的核算也比較簡單，部分沒有計提折舊。行政事業(yè)單位會計雖然對其擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面核算，但由于國家財政的預(yù)決算并不要求反映固定資產(chǎn)方面的信息。所以其結(jié)果只能作為統(tǒng)計部門的參考資料，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后就退出了政府與公眾的視野，不利于他們正確的對政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟性進(jìn)行決策和管理，也不利于政府采購。主要原因就在于行政事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)的新舊程度，也就不能判斷固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的需求。由于上述存在問題，使得目前的預(yù)算會計報表不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況。
3.政府與非營利組織會計財務(wù)報告信息披露不充分
（1）現(xiàn)金流量表沒有普遍編制。在非營利組織中，執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的郴州市教育基金會編制了現(xiàn)金流量表，但是表中一般僅有業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而投資活動和籌資活動較少。在其他兩家非營利組織沒有執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，也就沒有編制現(xiàn)金流量表。我國的行政事業(yè)單位會計也沒有編制現(xiàn)金流量表要求，這就不能較好地了解單位的貨幣資金周轉(zhuǎn)情況，也無法揭示投資活動和單位籌資產(chǎn)生的貨幣資金變動情況及原因，不利于管理者合理調(diào)度和使用資金。
（2）會計信息真實性因報表項目列示的不夠科學(xué)而受到影響?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中所采用的“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式編制資產(chǎn)負(fù)債表，將時點會計信息與期間會計信息混同編報。這既不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義,也違背了明晰性原則，使資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表內(nèi)容重復(fù)交叉，讓人費解；此外，資產(chǎn)負(fù)債表項目不像企業(yè)會計報表按流動性分類，而按會計科目順序排列，也沒有按時間區(qū)分長短期負(fù)債，這不利于對財務(wù)報告和財務(wù)狀況進(jìn)行分析。
4.會計監(jiān)督不到位
目前只有少數(shù)非營利組織的會計報表聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計（郴州市教育基金聘請郴州統(tǒng)一聯(lián)合會計師事務(wù)所進(jìn)行審計），大部分非營利組織沒有外部獨立審計，使得外部審計沒有普遍化，無法客觀反映非營利組織的受托責(zé)任。有部分組織聘請政府部門審計，其審計的獨立性受到懷疑，因為，目前的大部分非營利組織附屬政府部門，由政府部門審計不能做到完全的客觀、公正，使得非營利組織的會計信息處理過程、結(jié)果不能得到有效監(jiān)督。而政府部門的核算結(jié)果僅向上級報告，上級匯總，沒有獨立第三方進(jìn)行審計。其結(jié)果的可靠性得到懷疑。預(yù)算會計中部分款項為?？顚Ｓ?，沒有獨立的一個會計主體對此進(jìn)行核算，使得該部分資金的使用和結(jié)余不能得到全面反映。
5.制度的規(guī)定不能滿足當(dāng)前政府及非營利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展
于2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：“短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收款項的除外。但是，委托貸款（包括短期和長期）應(yīng)按期計息，計入當(dāng)期投資收益；”由此看來，非營利組織并非所有對外投資的利息收入計入“投資收益”賬戶。而目前有些非營利組織的對外投資占到總資產(chǎn)的50%以上（郴州慈善總會2011年末的對外投資為壹仟萬元，總資產(chǎn)為1900多萬元）。業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大，使得非營利組織對外投資的收益不計入“投資收益”已經(jīng)不符合實際需求了。郴州市教育基金的資產(chǎn)中有近40%為貨幣資金，目前該單位的閑置資金暫未對外投資，主要存銀行賺取利息。但是通過調(diào)查，該單位的負(fù)責(zé)人稱會利用閑置資金進(jìn)行投資，使得資金充分發(fā)揮效益，但是一旦對外投資，其核算問題也待解決。政府及非營利組織中很大部分收入來源于政府補貼，政府按照上一年度的一定比例補貼非營利組織。郴州市教育基金會與市財政局、市教育局簽訂了“政府購買服務(wù)”協(xié)議書，市財政局按每年服務(wù)項目金額總數(shù)的38%撥付給市教育基金會。這對政府非營利組織做大做強和事業(yè)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
三、政府及非營利組織會計制度改革探究
1.建立政府及非營利組織會計體系
在前面的分析中，我們得出政府及非營利組織會計存在不少問題。要想改革我國的政府及非營利組織會計，必須建立合理的政府及非營利組織會計體系。建立合理的會計體系必須考慮特殊性和一般性。一般性是指會計體系內(nèi)部的同質(zhì)性，特殊性是指會計體系內(nèi)部各行業(yè)自身的特點。
首先必須對我國的會計體系進(jìn)行劃分，考慮各行各業(yè)的會計特點，我們從一般性出發(fā)，認(rèn)為中國的會計體系應(yīng)該劃分為三大部分，分別是：政府會計、企業(yè)會計、非營利組織會計。政府會計包含的內(nèi)容為各級政府和依靠財政撥款的事業(yè)單位；目前的一些事業(yè)單位正在進(jìn)行改制，改制后逐漸走向自收自支，可以劃歸為企業(yè)會計；非營利組織會計包括民間和國有的。按照這種劃分的思想為營利組織和非營利組織分屬不同的會計體系，依靠財政撥款的組織和自收自支的組織分屬不同的會計體系。目前我國的非營利組織中的依靠財政撥款國有非營利組織的劃分就存在一定難度，但應(yīng)該看到，非營利組織的發(fā)展方向為自負(fù)盈虧，其與民間非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容就具有趨同性，所以將其歸為非營利組織會計體系較為合適。另一方面，我們也應(yīng)該看到體系內(nèi)各行業(yè)的特殊性，對于行業(yè)內(nèi)特殊的業(yè)務(wù)的處理上，也要進(jìn)行規(guī)范?？紤]到這一點，可以頒布各行業(yè)的會計制度，或者將各行業(yè)特殊的業(yè)務(wù)歸集為一個特殊會計處理制度合集。為各行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)提供指引。
上述會計體系的劃分主要依靠制定相應(yīng)的會計制度來實現(xiàn)，但是僅僅依靠制定相應(yīng)的會計制度是不夠的，還應(yīng)該發(fā)布相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)或特定的報表項目為對象，它詳細(xì)分析各項業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所引用概念的定義，然后以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。在政府及非營利組織中，如果不規(guī)定具體業(yè)務(wù)的核算，就會導(dǎo)致各個政府及非營利組織的核算存在很大的發(fā)揮空間，核算出來的結(jié)果不具有可比性。不能提供有效的評價信息。因此建議在制定相應(yīng)會計制度的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，對政府以及非營利組織的具體業(yè)務(wù)提供指引。
最后，還應(yīng)出臺相應(yīng)的財務(wù)報告規(guī)范。建立政府財務(wù)報告體系的目的是為了更全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果以及資源受托管理責(zé)任履行情況，為社會公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評價政府履行公共受托責(zé)任情況及受托績效提供真實可靠和相關(guān)的財務(wù)信息。所以，研究政府財務(wù)報告問題必須從目標(biāo)開始，因為目標(biāo)是財務(wù)報告的邏輯起點，是用于評估會計準(zhǔn)則和發(fā)展會計實務(wù)的基礎(chǔ)，只有把財務(wù)報告目標(biāo)搞清楚了,才能按照信息公開、透明的要求，進(jìn)一步研究政府財務(wù)報告模式框架及內(nèi)容等問題。
2.全面實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)
在前面的分析中，得知采用收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)不能全面反映會計主體資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀的結(jié)論。在政府會計中，要進(jìn)行徹底的改革，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于準(zhǔn)確的成本和費用核算，促進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債管理的持續(xù)性管理；有利于客觀地評價政府與非營利組織的財務(wù)狀況和運營績效，能更好地監(jiān)管國有資產(chǎn)，提高非營利組織的資金使用效益。
當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算相比收付實現(xiàn)制復(fù)雜，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府及非營利組織的會計核算中，需要一定的過程。盲目的全方面引入，只會造成前后信息不對等、財務(wù)信息無法銜接、不能會計信息需求者的要求等問題，只有漸進(jìn)式的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制才能做到前后無縫鏈接。
3.將管理會計引入政府及非營利組織會計
會計按照服務(wù)對象不同可分為財務(wù)會計和管理會計。企業(yè)會計研究涵蓋了財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域，而當(dāng)前學(xué)術(shù)界只對政府及非營利組織的財務(wù)會計予以關(guān)注。政府及非營利組織會計是否也應(yīng)引入管理會計呢，我們認(rèn)為，可以引入。目前政府及非營利組織職能轉(zhuǎn)變，社會對氣的關(guān)注，政府及非營利組織會計的目標(biāo)發(fā)生了變化，不僅需要展現(xiàn)過去的、歷史的信息，也需要關(guān)注未來的發(fā)展。管理會計能使政府及非營利組織建立公共財務(wù)管理，能更好的使用資金，發(fā)揮資金的最大效益。
4.政府會計引入基金會計模式
在政府及非營利組織中，很多資金都需要專款專用，如果將?？顚Ｓ玫馁Y金混淆核算的話，會導(dǎo)致資金的使用不明確，還會導(dǎo)致資金的流失。因此，我們可以借鑒國外經(jīng)驗，將每一項具有限定用途的財務(wù)資源都可作為一個獨立的會計主體，進(jìn)行單獨記錄和報告，這就劃清了各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限，保證了?？顚Ｓ迷瓌t的有效地執(zhí)行，便于加強政府和預(yù)算單位財務(wù)資源的管理，即引入基金會計模式
5.事業(yè)單位考核引入成本核算模式
事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上，在其內(nèi)部推行一套能滿足內(nèi)部管理需要的成本核算制度，才能有效地促進(jìn)事業(yè)單位的財務(wù)管理，才能應(yīng)對未來生存與發(fā)展的要求。且經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。成本核算可以體現(xiàn)在對人工成本進(jìn)行控制，固定資產(chǎn)計提折舊，直接成本和間接成本的管理等方面。
6.加大從業(yè)人員的培養(yǎng)力度
要進(jìn)行政府及非營利組織跨會計制度改革，會計制度的執(zhí)行者十分重要，我國政府及非營利組織會計人才相當(dāng)缺乏。很多從業(yè)人員沒有會計從業(yè)資格證，還有部分人員在一個單位多年，沒有企業(yè)會計經(jīng)驗，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制、管理會計的知識匱乏，不能適應(yīng)會計制度的改革要求。因此，我們應(yīng)重視政府及非營利組織會計從業(yè)人員的培養(yǎng)力度，使得會計制度的改革順利進(jìn)行，達(dá)到預(yù)期效果。
郴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院/郭克勇 黃慧丹 王家清 郴州市財政局/眭國萍
