黃吉秀
2013年，全國(guó)累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收總收入110497億元，同比增長(zhǎng)9.8%。這意味著稅收增長(zhǎng)告別了長(zhǎng)期以來(lái)兩位數(shù)的超高速、超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，逐步駛向中速增長(zhǎng)軌道，也對(duì)推進(jìn)以財(cái)政支出和政策管理為重心的改革提供了“倒逼式”契機(jī)。在當(dāng)前全面深化改革的背景下，應(yīng)以系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性思維為指導(dǎo)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制的深度改革，按照穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的基本原則，推進(jìn)各項(xiàng)稅制改革，完善稅制體系，提升稅務(wù)管理能力，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收的長(zhǎng)效、穩(wěn)健增長(zhǎng)。
一、稅收增長(zhǎng)的一般形成機(jī)理分析
?。ㄒ唬┗A(chǔ)誘因：經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅負(fù)結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)力發(fā)展水平越高，國(guó)民經(jīng)濟(jì)體量越大，政府通過(guò)稅收可分得的“蛋糕”就越多，但同時(shí)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，宏觀經(jīng)濟(jì)存在著上下浮動(dòng)的周期性起伏，經(jīng)濟(jì)上行時(shí)國(guó)民產(chǎn)出多，稅收增長(zhǎng)多，經(jīng)濟(jì)下行時(shí)稅收會(huì)相應(yīng)收縮。實(shí)質(zhì)而言，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理度決定著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量，進(jìn)而決定著稅收增長(zhǎng)的質(zhì)量，平衡的供需結(jié)構(gòu)、優(yōu)化的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理的需求結(jié)構(gòu)可為稅收長(zhǎng)效增長(zhǎng)提供可持續(xù)的增長(zhǎng)點(diǎn)及潛力空間。
?。ǘ┲贫瘸梢颍憾愔企w系的健全度
健全的稅制體系是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的制度基礎(chǔ)。健全而完整的稅制體系應(yīng)該是覆蓋經(jīng)濟(jì)流量與存量全環(huán)節(jié)的稅種體系，如此才能保證稅收課征的廣度和力度，若存在對(duì)某一稅基的課征“真空”，或稅制設(shè)計(jì)不合理，均會(huì)影響稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的統(tǒng)攝力，并引發(fā)稅收的逃漏和轉(zhuǎn)移，進(jìn)而影響稅收的充分籌措和有效增長(zhǎng)。
（三）管理成因：稅務(wù)管理能力的強(qiáng)弱
稅務(wù)管理能力的核心在于對(duì)稅基的掌控度和跟蹤度，其本質(zhì)在于對(duì)涉稅信息流的把握，把控了涉稅信息，即控制了稅源，也即掌控了稅制執(zhí)行的對(duì)象和落實(shí)基礎(chǔ)，稅收的應(yīng)收盡收即得到保障。反之，即便稅制制定科學(xué)合理，但實(shí)踐中無(wú)力控制稅源，稅制執(zhí)行力弱化，稅收的有效增長(zhǎng)將淪為“一紙空文”。
（四）體制成因：分稅制財(cái)政體制的完善度
完善的分稅制財(cái)政體制是稅收長(zhǎng)續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)的基本體制保障。明確合理的事權(quán)劃分是前提，財(cái)力與事權(quán)的相匹配是關(guān)鍵。事權(quán)劃分是劃定政府與市場(chǎng)的行為邊界、中央政府與地方政府的支出責(zé)任范圍，財(cái)力劃分則是根據(jù)劃定支出責(zé)任對(duì)財(cái)力在各級(jí)政府之間進(jìn)行分割。在中央權(quán)力主導(dǎo)的背景下，若事權(quán)與財(cái)力劃分不清晰，地方政府財(cái)政收支趨緊，會(huì)扭曲地方政府行為，加大其稅外尋租的沖動(dòng)，進(jìn)而侵蝕稅基，不利于稅收健康持續(xù)增長(zhǎng)。
二、當(dāng)前制約我國(guó)稅收持續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)的主要約束因素分析
?。ㄒ唬┐址诺慕?jīng)濟(jì)發(fā)展方式和失衡的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)削弱了稅收穩(wěn)健增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)
過(guò)度依賴投資引發(fā)產(chǎn)能過(guò)剩，高外貿(mào)依存度使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自足能力降低，且受國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融風(fēng)險(xiǎn)的影響較大，而收入分配差距的持續(xù)拉大和住房等剛性支出，使得居民消費(fèi)率逐年下滑，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)動(dòng)力不足，由此使得我國(guó)稅收增長(zhǎng)主要來(lái)源于高投資產(chǎn)生的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額，而不是分配環(huán)節(jié)的居民所得額。實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與稅收的持續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)，必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放向集約轉(zhuǎn)型，實(shí)施內(nèi)需主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)模式。
（二）不健全的稅制體系制約著稅收增長(zhǎng)的協(xié)同性與互補(bǔ)性
當(dāng)前，我國(guó)稅制體系由流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅三大稅系構(gòu)成，其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅構(gòu)成我國(guó)當(dāng)前稅收增長(zhǎng)的主體稅種，個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，無(wú)法做到量能課稅，居民住房存量環(huán)節(jié)財(cái)產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，未在全國(guó)范圍內(nèi)推行，遺產(chǎn)贈(zèng)與稅遠(yuǎn)未開(kāi)征，由此使得當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施減稅的條件下，稅制體系無(wú)法提供有效、有力的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)間接稅減稅與直接稅增長(zhǎng)的對(duì)接與協(xié)調(diào)。
?。ㄈ┍∪醯亩悇?wù)管理能力影響著稅收“應(yīng)收盡收”的實(shí)現(xiàn)
當(dāng)前，我國(guó)的稅務(wù)管理能力遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)稅收的量能課稅與應(yīng)收盡收，突出表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅信息管理能力薄弱。稅收征收本質(zhì)上是信息征收，掌控了納稅人的課稅信息，才能全面、有效的課稅。但我國(guó)當(dāng)前缺失統(tǒng)一集中的涉稅信息集中系統(tǒng)，納稅人的貨幣收支、財(cái)產(chǎn)、行為等涉稅信息廣泛散落于金融系統(tǒng)以及稅務(wù)、海關(guān)、工商、房管、質(zhì)檢、司法等公務(wù)系統(tǒng)，且缺失由稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的各部門(mén)信息疏通、協(xié)調(diào)與集中機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)管理的信息供求矛盾突出，“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
?。ㄋ模┎煌晟频呢?cái)政體制影響著稅收增長(zhǎng)的良序循環(huán)
我國(guó)當(dāng)前的分稅制財(cái)政體制由中央主導(dǎo)，在稅收分成上，增值稅實(shí)行三一開(kāi)，所得稅實(shí)施六四開(kāi)，中央占大頭的結(jié)果是地方財(cái)力趨緊，由此扭曲了地方政府的行為，擾亂了稅收增長(zhǎng)的良性秩序。地方政府拓展財(cái)源的主要途徑有三種：一是通過(guò)“土地財(cái)政”發(fā)展房地產(chǎn)市場(chǎng)，收取高額的土地出讓金和房地產(chǎn)稅費(fèi)，但這樣做的結(jié)果是導(dǎo)致房地產(chǎn)財(cái)源籌措重出讓環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，輕視存量環(huán)節(jié)。二是亂收費(fèi)，這加重了納稅人的稅外負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，不利于改善供給和刺激生產(chǎn)。三是借債，債務(wù)是延遲的稅收，最終是將稅負(fù)后移，且由于債務(wù)歸還的推后，每屆政府都傾向于借更多的債,由此積累更深層次的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
三、促進(jìn)我國(guó)稅收長(zhǎng)效穩(wěn)健增長(zhǎng)的改革建議
進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)稅收長(zhǎng)效穩(wěn)健增長(zhǎng)，應(yīng)按照十八屆三中全會(huì)完善現(xiàn)代市場(chǎng)制度、構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)稅體制的要求，以深化結(jié)構(gòu)調(diào)整、穩(wěn)定總體稅負(fù)、公平稅收負(fù)擔(dān)為基本原則，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)體制改革與世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整相結(jié)合，內(nèi)需驅(qū)動(dòng)與外需拉動(dòng)相結(jié)合，深入優(yōu)化有助于稅收長(zhǎng)序增長(zhǎng)的稅基結(jié)構(gòu)，積極培育經(jīng)濟(jì)與稅收新興增長(zhǎng)點(diǎn)，注重以提升涉稅信息管理能力推進(jìn)稅制改革，通過(guò)推進(jìn)稅制改革優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，并理順?lè)侄愔曝?cái)政體制，以夯實(shí)、強(qiáng)化和完善稅收增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、管理能力、制度體系和體制通道。具體而言：
（一）深入調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，形成稅收長(zhǎng)效增長(zhǎng)的稅源基礎(chǔ)
自國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體紛紛通過(guò)提高增值稅、消費(fèi)稅或零售稅稅率，提高消費(fèi)的一般價(jià)格水平，以對(duì)長(zhǎng)期高消費(fèi)、高進(jìn)口、低儲(chǔ)蓄的失衡結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。在此背景下，我國(guó)應(yīng)在大力提高出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，將改革的重心放在促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)提升與產(chǎn)業(yè)升級(jí)上，通過(guò)大力整頓與規(guī)范初次分配，強(qiáng)化再分配，合理引導(dǎo)第三次分配，提高勞動(dòng)者報(bào)酬和居民收入在國(guó)民財(cái)富中的分配比例，為內(nèi)需驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展夯實(shí)分配基礎(chǔ)。
?。ǘ┰诜€(wěn)定稅負(fù)的基調(diào)下深化稅制改革，有效提升直接稅比重
當(dāng)前及今后一段時(shí)期，在全面推進(jìn)“營(yíng)改增”消除重復(fù)課稅，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展拓開(kāi)空間的同時(shí)，應(yīng)有選擇、有次序地實(shí)施增稅改革，以進(jìn)一步完善稅制體系，有效提升直接稅比重。一是房地產(chǎn)稅改革，應(yīng)在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，盡快將居民居住用房地產(chǎn)稅向全國(guó)范圍實(shí)行，之后逐步降低房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)，提高存量環(huán)節(jié)稅負(fù)，培育地方主體稅源，將地方政府的工作重心由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)向優(yōu)化區(qū)域公共服務(wù)上來(lái)。二是加大對(duì)高耗能、高污染、高消費(fèi)的產(chǎn)品與行為的消費(fèi)稅調(diào)節(jié)，同時(shí)，提高資源稅從價(jià)計(jì)征的范圍與稅負(fù)水平，積極研究試點(diǎn)排污收費(fèi)制度的費(fèi)改稅改革。三是在征管配套的基礎(chǔ)上，盡快推進(jìn)個(gè)人所得稅綜合與分類制改革，加大綜合計(jì)征分量，實(shí)現(xiàn)量能課稅。四是在條件成熟時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，進(jìn)一步調(diào)節(jié)收入分配差距。
?。ㄈ┐罅μ嵘陨娑愋畔⒄瓶貫楹诵牡亩悇?wù)管理能力，夯實(shí)稅收長(zhǎng)效增長(zhǎng)的征管基礎(chǔ)
應(yīng)進(jìn)一步完善稅收征管法，依托現(xiàn)行政府機(jī)構(gòu)架構(gòu)，整合成立全國(guó)統(tǒng)一的稅收信息中心，專門(mén)負(fù)責(zé)涉稅信息的收集、處理、集中、存儲(chǔ)與管理，通過(guò)制定法定規(guī)則和程序，全國(guó)稅收中心及其下設(shè)機(jī)構(gòu)有權(quán)向金融和各政府部門(mén)查閱與調(diào)查納稅人的課稅資料，為實(shí)現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收確立有效依據(jù)，為個(gè)人所得稅的全面改革和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的開(kāi)征奠定基礎(chǔ)。
?。ㄋ模┎粩嗤晟曝?cái)政體制，形成稅收長(zhǎng)效增長(zhǎng)的體制通道
在通過(guò)房地產(chǎn)稅、資源稅、環(huán)境稅等稅制改革逐步培育地方主體稅種的同時(shí)，合理確定“營(yíng)改增”后增值稅的中央與地方分成比例，稅收分權(quán)適當(dāng)下放，增強(qiáng)地方政府尤其是基層政府的財(cái)力配置，減少地方政府制度外融資的沖動(dòng)，消減其亂收費(fèi)、無(wú)序發(fā)債的體制基礎(chǔ)，減輕納稅人的非稅負(fù)擔(dān)，為稅源成長(zhǎng)提供更加寬松的制度環(huán)境。
?。ㄎ澹┺饤壢蝿?wù)治稅模式，提高稅收長(zhǎng)效增長(zhǎng)的可預(yù)期性與可持續(xù)性
應(yīng)強(qiáng)化稅收法治，摒除硬性的任務(wù)治稅模式，拋棄“稅法規(guī)定軟、稅收任務(wù)硬”的觀念，尤其在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，嚴(yán)厲禁止收“過(guò)頭稅”和不合規(guī)的“零散稅”，以保護(hù)稅源，在經(jīng)濟(jì)上行時(shí)，也不應(yīng)“放水養(yǎng)魚(yú)”，應(yīng)依據(jù)稅收法定原則嚴(yán)格依法征稅，維護(hù)納稅人對(duì)稅法的期待可能性，以及對(duì)稅務(wù)行政行為的可預(yù)期性，以便于納稅人安心組織生產(chǎn)，將人財(cái)物力集中于經(jīng)濟(jì)決策中，減少不必要、不合理的稅收奉行成本。
(作者單位:四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院)
