2008 年1 月1 日正式施行的新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱新稅法），本著積極協(xié)調(diào)稅法與財務(wù)會計差異的原則，取消了若干原稅法規(guī)定與2007年1月1日正式施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）之間的差異，但由于會計準(zhǔn)則與稅法所服務(wù)的目的不同，二者之間存在差異是必然的。本文主要分析新稅法與新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)處理上存在的差異。
一、固定資產(chǎn)定義方面的差異
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看，其中“出租”的固定資產(chǎn)，是指用以出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。而在稅法中，仍將會計準(zhǔn)則中的投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中將使用壽命超過一個會計年度視為固定資產(chǎn)的一個重要特征，但在實務(wù)中，對于數(shù)量多、單價低的一些工具、模具、備品備件、辦公用品等資產(chǎn)，基于成本效益原則，通常確認為存貨。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第五十七條中，也規(guī)定了“使用時間超過12個月”的條件，那么在納稅處理及稅收執(zhí)法過程中，是否一定要堅持稅法的“剛性”而不認同會計核算的重要性原則呢？筆者認為，只要此類資產(chǎn)屬于每年頻繁、均衡采購的物品，納稅人將其作為存貨管理一次計入當(dāng)期損益后并不會導(dǎo)致少交、遲交稅款的實質(zhì)性結(jié)果，就無須強求這種暫時性差異。否則，如果一只計算器也要作為固定資產(chǎn)進行稅收管理，只能增加不必要的征納成本。
對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，適用不同折舊率或折舊方法。對此，新稅法未置可否，而在“兩法”合并前，在此方面存在一定差異。例如，在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》中曾規(guī)定：“固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在‘固定資產(chǎn)’科目下單設(shè)‘固定資產(chǎn)裝修’明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的‘固定資產(chǎn)裝修’明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出?！倍秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕704號）則規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊。筆者認為，對于賓館、酒店等特定行業(yè)，存在建筑物間隔性重新裝修的客觀事實，應(yīng)考慮在政策層面上消除不必要的暫時性差異。同樣，對于分部確認的單項固定資產(chǎn)，是否認同這一計稅基礎(chǔ)進而分別折舊，也是新稅法實施后應(yīng)研究的問題。
二、固定資產(chǎn)確認方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
而新稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，其單位價值在2000元以上，使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
兩者之間的差異主要表現(xiàn)在，新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)超過一年，新稅法則除了規(guī)定使用年限以外，還從單位價值方面進行了規(guī)定。
三、固定資產(chǎn)初始計量方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，新稅法則將初始成本作為計稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則與新稅法對外購的固定資產(chǎn)成本的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一是購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，新準(zhǔn)則考慮了時間價值因素，規(guī)定固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；而新稅法則仍然按照購買價款作為計稅基礎(chǔ)。其二是針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用，比如石油天然氣企業(yè)水井棄置、核電站核廢料的處置等，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本及預(yù)計的棄置費用折現(xiàn)值入賬；而依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實扣除原則，棄置費用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的成本，在實際發(fā)生時，作為當(dāng)期費用一次性扣除。
自行建造的固定資產(chǎn)成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新準(zhǔn)則規(guī)定，對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但沒有辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊。待辦理竣工結(jié)算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊。新稅法按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)，對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以竣工結(jié)算為標(biāo)志；而新準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算。對融資租入的固定資產(chǎn)成本，新準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。新稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。二者比較，新稅法實施條例采用相對簡單化的處理方式，按租賃合同約定的租賃付款額或公允價值作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，將會計準(zhǔn)則中確認的未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后分期計提折舊，與新準(zhǔn)則規(guī)定的在租賃期內(nèi)攤?cè)胴攧?wù)費用相比，差別不大，對應(yīng)納稅所得額的影響不大。而且，由于有合同參照、不需要確定折現(xiàn)率、不需要計算現(xiàn)值，因而比會計準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡潔。對非貨幣性資產(chǎn)交換中換入的固定資產(chǎn)成本，新準(zhǔn)則規(guī)定，如果一項交換未同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；如果一項交換同時滿足具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。新稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期利得或損失。也就是說，新準(zhǔn)則中通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價值，需要運用不同的計量基礎(chǔ)和判斷標(biāo)準(zhǔn)；而新稅法則采用公允價值計量屬性。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異
固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面的差異主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定以及后續(xù)支出等方面。
1. 固定資產(chǎn)的減值損失
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。新稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。對不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法稅前據(jù)實扣除和確定性原則。
2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。新稅法中，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的處理相對復(fù)雜。具體來說，對于固定資產(chǎn)大修理支出，直接采用了定量的方式，規(guī)定了兩個條件：1.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。2.修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2 年以上。對于同時滿足這兩個條件的大修理支出，歸入長期待攤費用，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；不能同時滿足條件的，可以直接計入當(dāng)期費用。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，即使符合固定資產(chǎn)的改建支出的基本條件，也不能將其計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限平均攤銷。需要說明的是：對作為投資性房地產(chǎn)核算的已出租的房屋、建筑物，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)、可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，較為謹慎地運用了公允價值計量屬性。
五、固定資產(chǎn)折舊方面的差異
1.折舊范圍不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
新稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：①房屋、建筑物；②在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；③季節(jié)性停用和修理停用的機器設(shè)備；④以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⑥財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：①土地、房屋、建筑物以外的未使用、不許用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⑤已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；⑦破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報廢的固定資產(chǎn)；⑧已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；⑨財政部規(guī)定的其他不得提取折舊的固定資產(chǎn)。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。新稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不得提取折舊。
2. 計提折舊的總額不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊的總額，為應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計稅成本，即固定資產(chǎn)原值扣除稅法口徑上的凈殘值。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額是應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的入賬價值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計稅成本。
3. 折舊計算的方法不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
新稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，原則上采用直線法。允許采用加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有：①對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母雞”的機械制造企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設(shè)備；②對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的設(shè)備；③證券公司電子類設(shè)備；④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。
二者的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇固定資產(chǎn)折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算原則上采用直線法。
4.折舊年限不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②預(yù)計有形損耗和無形損耗；③法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的年限，按財政部的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局并省財政廳（局）同意后確定。除另有規(guī)定者除外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具家具等為5年；④根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。自2004年7月1日起，東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，即折舊年限為不低于一年。新稅法則詳細規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的使用年限。
六、固定資產(chǎn)減值方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：①資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞；⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預(yù)計金額等；⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
新稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，而當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)被處置時，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已在計提期間調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，處置時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備稅前可以扣除；新稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。
七、固定資產(chǎn)處置方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
新稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除金額。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入的總額，準(zhǔn)予扣除金額為與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，即納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用允許扣除，包括稅收口徑上的固定資產(chǎn)原值、殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，并且當(dāng)納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。新稅法規(guī)定，納稅人處置固定資產(chǎn)的損失或收益為處置收入扣除稅收口徑上的原值、殘值、保險或責(zé)任人賠償款后的余額部分。
湖南省核工業(yè)超硬材料研究所/譚 娟
