在推進管理會計體系建設的過程中，指引體系是非常重要的組成部分之一。今年發(fā)布的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（征求意見稿）對管理會計指引體系建設提出的要求是：形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計工具方法指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。
這意味著，管理會計指引體系只有與我國管理會計的實踐更加緊密結合起來，才能發(fā)揮出應有的作用?！叭绻f管理會計理論體系要‘頂天’，那么，指引體系就應該‘立地’。”暨南大學管理學院教授胡玉明如是說。
應具備可操作性
關于建設管理會計指引體系的目的和作用，受訪專家有著較為相似的理解。北京國家會計學院副教授劉霄侖在接受采訪時表示，建設管理會計指引體系的目的是對管理會計領域相對成熟的理念及工具進行介紹和推廣，其作用是推動企業(yè)管理會計實踐的發(fā)展?！斑@里面我們需要注意的是，指引體系并不應當具有絕對的強制性。”劉霄侖說。
胡玉明則從另一個方面闡述了管理會計指引體系的作用。他認為，指引體系必須為當前管理會計的實踐提供實用指南，因而需要更接地氣。他呼吁包括學者在內的參與建設管理會計指引體系的人“走出辦公室”，多與企業(yè)接觸，到不同的企業(yè)中調研，這樣才能讓指引體系更加接地氣。
從目的和作用出發(fā)，可操作性應當是管理會計指引體系必須具備的特點之一。中海石油化工進出口有限公司財務總監(jiān)侯曉表示，指引體系應當緊密貼合企業(yè)實際，具有可操作性，如此才能最大限度地發(fā)揮作用。
劉霄侖認為，管理會計指引體系的可操作性應當體現出自上而下的過程?！皬淖罡邔哟蝸碚f，管理會計基本指引應當明確管理會計的概念框架，包括管理會計的目標、原則和管理會計應涵蓋的領域。而后應當按照各具體領域，逐步建設指引體系，包括財務管理、績效管理、成本管理、信息化建設等。
這些不同的領域是根據概念框架引申出來的?！眲⑾鰜稣f。
另一方面，侯曉建議對企業(yè)做好不同類型的區(qū)分?！半m然追求效益的目標都是一致的，但不同類型的企業(yè)對管理會計的需求不同。指引體系對這些不同需求都應當有所體現?！焙顣哉f。
案例庫建設非常重要
上述《征求意見稿》對案例庫的建設有專門的要求：鼓勵企業(yè)通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理管理會計實踐經驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。
受訪專家均表示，案例庫的建設是管理會計指引體系接地氣的最佳表現形式之一。胡玉明認為，案例庫會給管理會計實踐的后來者提供有效的借鑒經驗，通過參考案例，企業(yè)可以在事前規(guī)避管理會計執(zhí)行過程中的風險，揚長避短。
而從實踐中看，通過案例來表達管理思路已經成為各個企業(yè)管理模式中非常重要的組成部分之一，企業(yè)對案例庫建設的需求非常大。
侯曉表示，理論可以通過書本學習到，比較抽象。但是，市場富于變化，案例恰好將財務管理 中復雜的理論具體化、簡單化，更加貼合市場實際?！半m然現在還沒有成套的案例庫，但是在未來，我們肯定會建立起自己成體系的管理會計案例庫?！焙顣哉f。
對于案例庫的建設，劉霄侖認為，案例庫作為企業(yè)將標桿管理變成價值管理的重要工具和方法形式，應當覆蓋企業(yè)經營管理的方方面面，這樣能夠方便企業(yè)找到適合并且可實現的對標。
而且，理想狀態(tài)下的管理會計案例庫應當根據不同的行業(yè)特點和區(qū)域特點加以完善?！氨热缯f一個煤炭行業(yè)的企業(yè)應當能夠從應收賬款管理領域的案例庫中找到該行業(yè)該領域的最佳實踐，同時參照不同地區(qū)對標尋找差距。”劉霄侖說。
侯曉表示，發(fā)達國家的先進經驗是值得學習的，如果可能，不妨將其納入到我國的管理會計案例庫中?！氨热缯f蘋果或者沃爾瑪的庫存管理經驗就很值得學習，雖然企業(yè)并不一定都像他們那樣具備一定的強勢地位，但其核心的管理理念非常值得總結?！焙顣哉f。
在借鑒發(fā)達國家經驗的同時，胡玉明強調，絕對不能全盤照搬。“案例庫一方面需要體現 出管理會計的精髓，另一方面必須符合我國企業(yè)的管理情境。一旦脫離了實際情境，這種借鑒可能會適得其反?！焙衩髡f。
另外，劉霄侖呼吁充分發(fā)揮行業(yè)組織的協調管理作用，通過案例大賽等形式幫助企業(yè)集合優(yōu)秀的實踐經驗。同時，管理會計工作做得較好的企業(yè)自身也需要建立起更加開放的心態(tài)，樂于分享先進經驗。
值得注意的是，建立案例庫需要慢慢積累，切忌操之過急。
胡玉明表示，案例庫的建立至少需要3年至5年的時間。
胡玉明還提到了案例庫在教學中的作用?！肮芾頃嫹浅嵲冢湓诓煌芾砬榫持械膽檬墙厝徊煌?。案例庫是活生生的中國元素的素材，可以建立起理論與實踐的橋梁，幫助學生學以致用。”
政、學、企三方都需主動
不難看出，指引體系的建設需要政、學、企三方聯動，共同推進。一方面，政府主導管理會計指引體系的建設；另一方面，學者將好的管理會計經驗及時進行總結，最終使指引體系落實到每個企業(yè)的實踐當中。
政府主導是我國推行管理會計體系建設的特點。胡玉明認為，這一特點實際上是一種優(yōu)勢，將不同的優(yōu)質資源集中起來辦一件事可以使管理會計指引體系的建設效率更高。而且，指引體系的建設從一定程度上可以改變我國管理會計國際化的進程?！拔覀兊墓芾頃媷H化將不再是‘拿來主義’，而是要輸出具有中國元素的管理會計理念，到國際舞臺上進行展示。”胡玉明說。
另一方面，十八屆三中全會確立了市場在資源配置中的決定性地位，侯曉因此認為，企業(yè)在管理會計應用方面的重要作用愈加明顯。第一，企業(yè)承擔了試驗場的角色，為指引體系的落地提供了載體；第二，隨著市場力量被逐步激活，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，對管理會計的內生需求隨之不斷擴大；第三，企業(yè)的實踐經驗同時推動了管理會計理論的發(fā)展，學界在這個過程中將逐步提煉出共性的問題，從而更好地指導企業(yè)運用好管理會計。
“政、企、學三方聯動是大勢所趨。三方共同發(fā)力才能讓管理會計指引體系更好地落地?！眲⑾鰜隹偨Y說。
