為適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，在 2012 年4 月 1 日實(shí)施了新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的前提下，財(cái)政部以財(cái)政部令第 72 號(hào)發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)修訂印發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22 號(hào)）。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）要求自 2013年 1 月 1 日起全面施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。本文僅從新疆公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的角度，對(duì)新制度在資產(chǎn)管理與成本核算方面的銜接做一個(gè)探討。
一、新制度在資產(chǎn)管理與核算方面的變化（一）配合政府相關(guān)政策，把已實(shí)施的、合理的一些做法和規(guī)定正式納入到新制度中來(lái)配合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)完全按照新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，將固定資產(chǎn)分類(lèi)做了相應(yīng)調(diào)整，新的分類(lèi)為房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物，且必須符合使用年限超過(guò) 1 年、單位價(jià)值在 1000 元以上，但專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)在 1500 元以上這樣一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)新制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)的各種處置收入作了明確的規(guī)定，凈收入應(yīng)全部上繳財(cái)政預(yù)算；對(duì)以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值入賬，并相應(yīng)調(diào)整“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的相關(guān)科目。（二）創(chuàng)新的引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)新制度按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定?！钡囊螅_定是否計(jì)提折舊并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)不計(jì)入支出，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。這一改動(dòng)，既滿足了預(yù)算管理的要求，不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算反映的支出能夠與預(yù)算管理和年終決算的收付實(shí)現(xiàn)制口徑一致，又可以反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不斷被消耗的凈值，符合事業(yè)單位“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。（三）突出強(qiáng)化資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
二、新疆公路事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算公路事業(yè)單位是交通事業(yè)單位的一個(gè)分支，是既具有社會(huì)公益性又具有生產(chǎn)建設(shè)性的事業(yè)單位，是傳統(tǒng)體制下形成的由政府直接投資管理的具有社會(huì)屬性的公共部門(mén)，是政府經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要組成部分。公路行業(yè)既是一個(gè)服務(wù)行業(yè)，它的服務(wù)是要靠大量的、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的機(jī)械設(shè)備來(lái)完成，尤其在新疆。這就決定了其資產(chǎn)構(gòu)成不同于其他事業(yè)單位，固定資產(chǎn)的配置和使用不同于其他事業(yè)單位，會(huì)計(jì)核算上也存在不同于其他事業(yè)單位的一些做法。（一）新疆公路事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)1、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、部分資產(chǎn)利用率較低。公路養(yǎng)護(hù)本身就是專(zhuān)業(yè)性較高的行業(yè)，無(wú)論是對(duì)路基、路面、橋涵、隧道的養(yǎng)護(hù)以及道路兩邊的綠化、隔離防護(hù)設(shè)施等，都有相配套的施工、檢測(cè)設(shè)備。隨著科技進(jìn)步，自動(dòng)化水平越來(lái)越高的機(jī)械設(shè)備進(jìn)入到公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)，這些設(shè)備專(zhuān)業(yè)性越來(lái)越強(qiáng)，在公路管理要求越來(lái)越高的今天是必不可少的，但相應(yīng)的使用的頻率卻不是很高。為了確保這些設(shè)備在需要的時(shí)候能立即投入使用，日常保養(yǎng)是必不可少的，無(wú)形中加大了養(yǎng)護(hù)成本，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行也產(chǎn)生一定的影響。2、數(shù)量大、價(jià)值高，分類(lèi)復(fù)雜。新疆地域廣闊，公路交通是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，通車(chē)?yán)锍涕L(zhǎng)、養(yǎng)護(hù)站點(diǎn)分散。為保證養(yǎng)護(hù)工作正常進(jìn)行，就需要大量配置同類(lèi)型機(jī)械，分布到全疆各養(yǎng)護(hù)站點(diǎn)，考慮到成本效益的緣故，各養(yǎng)護(hù)單位資源、設(shè)備共享的程度較低，除非遇到突發(fā)較大的災(zāi)害性破壞。新型的養(yǎng)護(hù)設(shè)備涉及到公路養(yǎng)護(hù)的方方面面，種類(lèi)繁多，而且由于自動(dòng)化水平高，都價(jià)值不菲，像冬季除雪設(shè)備基本都是原裝進(jìn)口，動(dòng)輒幾百萬(wàn)，管理起來(lái)也非常復(fù)雜。3、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、新型設(shè)備更新?lián)Q代頻率較高。在高科技水平飛速發(fā)展的當(dāng)今世界，各行各業(yè)的專(zhuān)業(yè)設(shè)備都在不停更新?lián)Q代，公路養(yǎng)護(hù)設(shè)備也不例外。因?yàn)楝F(xiàn)在人們對(duì)出行的要求不再是能按時(shí)到達(dá)，而是要在“暢、潔、美、舒、安”的環(huán)境里享受旅程。作為提供公共服務(wù)的行業(yè)，是以滿足大眾需求為目標(biāo)而存在的，因此，為大眾出行提供溫馨、暢達(dá)的通行環(huán)境是公路養(yǎng)護(hù)單位的首要任務(wù)。（二）新疆公路事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算辦法由于公路事業(yè)單位與其他事業(yè)單位相比固定資產(chǎn)特征明顯，在會(huì)計(jì)核算上存在與原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有一些銜接不順暢的地方，對(duì)預(yù)算執(zhí)行及部門(mén)決算有較大的影響。因此，2006 年新疆財(cái)政廳分別頒布了《新疆維吾爾自治區(qū)公路養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《新疆維吾爾自治區(qū)公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，全疆公路養(yǎng)護(hù)單位自2007 年 1 月 1 日起全部執(zhí)行該辦法。會(huì)計(jì)核算辦法第四條規(guī)定“本辦法會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”；財(cái)務(wù)管理辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金，以及計(jì)提的費(fèi)率依據(jù)以及方法，這是有別于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度最重要的兩點(diǎn)。1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財(cái)務(wù)管理辦法第一章第五條第四款規(guī)定“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后核算，以最少的投入，獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益”，第五款規(guī)定“搞好成本核算……加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理……”。要做到這一點(diǎn)，必須實(shí)現(xiàn)收入、支出的相互配比，顯然收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足這一要求，因此在公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算辦法中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。正是由于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)有一定的生產(chǎn)屬性，公路養(yǎng)護(hù)工作是通過(guò)一個(gè)個(gè)的工程項(xiàng)目的實(shí)施來(lái)完成的，從工程管理的角度來(lái)看，要保證工程的質(zhì)量與效益，就必須開(kāi)展成本核算。從公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)的發(fā)展來(lái)看，既要保證取得社會(huì)效益，也要兼顧經(jīng)濟(jì)效益。也正是這樣的原因，2006 年修改公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。2、計(jì)提修購(gòu)基金。成本核算是要在收入、成本相匹配的前提下進(jìn)行，對(duì)使用固定資產(chǎn)而發(fā)生的損耗是應(yīng)該通過(guò)折舊而進(jìn)入成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?。由于原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，新疆公路養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)管理辦法在不違反制度規(guī)定的前提下提出計(jì)提修購(gòu)基金，使固定資產(chǎn)損耗能夠均衡、合理的進(jìn)入成本核算，符合成本管理的基本要求。否則公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位如此大量的專(zhuān)業(yè)設(shè)備，在使用過(guò)程中的維修維護(hù)費(fèi)用是逐年上升的，按照實(shí)際發(fā)生的時(shí)間進(jìn)入養(yǎng)護(hù)工程成本，是不符合配比原則的。計(jì)提的修購(gòu)基金由上級(jí)主管部門(mén)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌使用，減少資金使用的隨意性，嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購(gòu)制度，避免重負(fù)購(gòu)置，杜絕浪費(fèi)。而且，成本費(fèi)用的不確定性，會(huì)造成預(yù)算支出的不均衡，超支結(jié)余無(wú)法控制，無(wú)法保證財(cái)政預(yù)算的順利執(zhí)行，損害了財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)肅性。出于對(duì)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性的考慮，各會(huì)計(jì)年度均衡負(fù)擔(dān)固定資產(chǎn)的維修維護(hù)費(fèi)較好，2006 年修訂公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)規(guī)定了對(duì)生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提修購(gòu)基金做法。
三、公路事業(yè)單位資產(chǎn)核算與新會(huì)計(jì)制度銜接中存在的問(wèn)題按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，自 2013 年 1 月 1 日起執(zhí)行新制度，《新疆維吾爾自治區(qū)公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算辦法》將停止使用。公路事業(yè)單位所具有的種種特點(diǎn)，要在與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接中如何解決，這是新疆公路事業(yè)單位面臨的大問(wèn)題。1、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四條要求事業(yè)單位“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，提高資金使用效益”。這是公路事業(yè)單位應(yīng)該也必須要做的會(huì)計(jì)核算。但是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》雖然規(guī)定了可以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有同時(shí)出臺(tái)，沒(méi)有明確哪些行業(yè)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也沒(méi)有明確表示成本核算的會(huì)計(jì)科目該如何設(shè)置與運(yùn)用，因此即使各單位能進(jìn)行成本核算，也將會(huì)產(chǎn)生各自不同的做法，在決算匯總時(shí)可能產(chǎn)生交叉或疊加，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)失去其準(zhǔn)確性與科學(xué)性，無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的。2、新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十三條第一款規(guī)定“修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列 50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金。”按照一貫做法，在沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況下，應(yīng)該按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。新會(huì)計(jì)制度下公路事業(yè)單位目前還沒(méi)有具有行業(yè)特色的會(huì)計(jì)制度，尚屬于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍，只能按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。但新疆的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位是財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，所能取得的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入很少，如此一來(lái)修購(gòu)基金就沒(méi)有了來(lái)源，固定資產(chǎn)維修費(fèi)既沒(méi)有資金來(lái)源，也不能由各會(huì)計(jì)年度均衡負(fù)擔(dān)了。而新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十條規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算”。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位是財(cái)政全額撥款事業(yè)單位，固定資產(chǎn)的維修維護(hù)費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)很少，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的效果很差，不具備可比性。綜上所述，要解決此類(lèi)問(wèn)題，需要多部門(mén)共同協(xié)商，財(cái)政部與交通運(yùn)輸部或許能盡快出臺(tái)適合全國(guó)公路事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度或辦法。自治區(qū)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算管理上也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，適當(dāng)調(diào)整公路養(yǎng)護(hù)單位固定資產(chǎn)維修、維護(hù)的預(yù)算定額。只有預(yù)算指標(biāo)合理了，才能更好地將預(yù)算執(zhí)行下去。（作者單位：自治區(qū)公路管理局）
