文 李三喜
審計(jì)概念
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)———發(fā)展戰(zhàn)略》第二條規(guī)定：“本指引所稱發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃?！逼髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略包括企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)方面。長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)確定企業(yè)發(fā)展方向和未來預(yù)期達(dá)到的目標(biāo);而戰(zhàn)略規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的路徑，即企業(yè)通過什么路徑實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)。目標(biāo)與規(guī)劃是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相輔相成的兩個(gè)方面。沒有目標(biāo)就談不上戰(zhàn)略;光有目標(biāo)沒有規(guī)劃，目標(biāo)就無法落地、無法實(shí)現(xiàn)。
發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)促使被審計(jì)單位加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制建設(shè)，防范發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制的審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)部門或人員應(yīng)檢查發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計(jì)依據(jù)
發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)除了國家關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》有關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括國家、行業(yè)協(xié)會(huì)、被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
審計(jì)目標(biāo)
發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是保證發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，具體包括：證實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行;證實(shí)各項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。
審計(jì)內(nèi)容
發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)要求及其審計(jì)方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計(jì)方式，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)是審查和評(píng)價(jià)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，范圍包括發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，審計(jì)人員應(yīng)以發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的發(fā)展戰(zhàn)略各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制等。
基于中國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制實(shí)踐，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)包括：董事會(huì)是否組織研究公司的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)需要成立戰(zhàn)略委員會(huì);戰(zhàn)略委員會(huì)是否有議事規(guī)則明確其主要職能、權(quán)限和運(yùn)作程序及成員的任職資格;戰(zhàn)略委員會(huì)是否由3-7名董事組成;戰(zhàn)略委員會(huì)委員是否由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，任期由董事會(huì)決定。
基于中國企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制實(shí)踐，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)方法包括：了解關(guān)于戰(zhàn)略決策委員會(huì)方面的規(guī)定;調(diào)閱戰(zhàn)略決策委員會(huì)的工作記錄，判斷是否遵照議事規(guī)則有效的執(zhí)行其責(zé)任，如：是否進(jìn)行可行性研究、判斷標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、決策過程是否民主;調(diào)閱戰(zhàn)略決策委員會(huì)成員的簡歷，判斷是否符合議事規(guī)則的要求，具備適當(dāng)?shù)娜温氋Y格。
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)———發(fā)展戰(zhàn)略》重點(diǎn)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略制定、發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行了規(guī)范，涉及的控制要點(diǎn)主要是發(fā)展目標(biāo)制定、戰(zhàn)略規(guī)劃制定、戰(zhàn)略委員會(huì)設(shè)立、戰(zhàn)略審議批準(zhǔn)、年度計(jì)劃制定、發(fā)展戰(zhàn)略宣傳、戰(zhàn)略實(shí)施監(jiān)控、發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整等。這些控制是發(fā)展戰(zhàn)略的重要控制，是企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制時(shí)必須關(guān)注的控制要點(diǎn)，因此，這些是必然是發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)的重要內(nèi)容。
基于配套指引發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容
發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)涵蓋審查與評(píng)價(jià)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的兩個(gè)方面，范圍包括發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施等。
審計(jì)的內(nèi)容為已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的發(fā)展戰(zhàn)略各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制等。
(一)發(fā)展戰(zhàn)略制定
企業(yè)是否按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國家的命運(yùn)緊密聯(lián)系起來，立足當(dāng)前，面向未來，科學(xué)制定切合自身實(shí)際又符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。
1.發(fā)展目標(biāo)制定
企業(yè)是否在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo);企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)過程中，是否綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對(duì)手狀況，可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。
2.戰(zhàn)略規(guī)劃制定
企業(yè)是否根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃;戰(zhàn)略規(guī)劃是否明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度;戰(zhàn)略規(guī)劃是否確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。
3.戰(zhàn)略委員會(huì)設(shè)立
企業(yè)是否在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé);企業(yè)是否明確戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)、議事規(guī)則和決策程序;企業(yè)是否對(duì)戰(zhàn)略委員會(huì)會(huì)議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會(huì)議記錄等作出規(guī)定;企業(yè)是否確保議事過程規(guī)范透明、決策程序科學(xué)民主;戰(zhàn)略委員會(huì)是否組織有關(guān)部門對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案;必要時(shí)，是否借助中介機(jī)構(gòu)和外部專家的力量為其履行職責(zé)提供專業(yè)咨詢意見;戰(zhàn)略委員會(huì)成員是否具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);戰(zhàn)略委員會(huì)成員任職資格和選任程序是否符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。
4.戰(zhàn)略審議批準(zhǔn)
董事會(huì)是否嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案;董事會(huì)審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案時(shí)，是否重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長期性和可行性;董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問題，是否責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整;企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，是否報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。
(二)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施
企業(yè)是否加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo);企業(yè)是否制定詳細(xì)的年度工作計(jì)劃，通過編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);企業(yè)是否加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓(xùn);企業(yè)是否通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、財(cái)務(wù)安排、管理變革等配套措施，保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。
1.年度計(jì)劃制定
企業(yè)是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算;企業(yè)是否將年度目標(biāo)分解、落實(shí);企業(yè)是否完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度;企業(yè)是否確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。
2.發(fā)展戰(zhàn)略宣傳
企業(yè)是否重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作;企業(yè)是否通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。
3.戰(zhàn)略實(shí)施監(jiān)控
戰(zhàn)略委員會(huì)是否加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控;戰(zhàn)略委員會(huì)是否定期收集和分析相關(guān)信息;戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，是否及時(shí)報(bào)告。
4.發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整
是否由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略;確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，是否按照規(guī)定和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。
審計(jì)程序
關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)程序，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制審計(jì)一般程序包括發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試、評(píng)價(jià)缺陷、審計(jì)評(píng)價(jià)、形成意見等(見左上表)。
