一、開展遠(yuǎn)程內(nèi)部審計(jì)的必要性和可能性
目前開展的內(nèi)部審計(jì)主要為事后的、集中性的督察工作模式，即在每年的固定時(shí)間段內(nèi)對(duì)所屬單位上一年預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、政府采購、固定資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金使用狀況進(jìn)行全面的、集中的內(nèi)部審計(jì)。這種模式具有一定的局限性和滯后性：局限性表現(xiàn)為檢查時(shí)間與檢查范圍的矛盾，在較短的時(shí)間內(nèi)，面對(duì)全年全范圍的財(cái)務(wù)審計(jì)，即使有重點(diǎn)的針對(duì)性地展開審計(jì)工作，也會(huì)存在對(duì)某些問題的疏漏；滯后性表現(xiàn)為在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的部分問題因受后續(xù)客觀時(shí)間、條件改變等的限制，無法進(jìn)行整改，造成一種“查而不改”的尷尬現(xiàn)象。而且，隨著被審計(jì)單位財(cái)務(wù)核算信息化程度的不斷提高，各種相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理軟件的開發(fā)與使用，財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)已基本實(shí)現(xiàn)電子化，這也為開展遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)現(xiàn)提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使得遠(yuǎn)程審計(jì)成為可能。為此，考慮依托信息化手段和現(xiàn)有管理系統(tǒng)軟件，探索開展遠(yuǎn)程內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)審的事前和事中的監(jiān)督，提高內(nèi)審效能，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的“預(yù)防為主、有效防范、警戒提示、標(biāo)本兼治”工作目標(biāo)，在當(dāng)今形勢下是十分必要的，也是亟需發(fā)展的，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化也為遠(yuǎn)程審計(jì)提供了操作可行性。
二、遠(yuǎn)程內(nèi)部審計(jì)的初步探索
（一）遠(yuǎn)程審計(jì)工作框架我單位通過對(duì)以往開展的稅收?qǐng)?zhí)法督察工作的方法和模式的全面總結(jié)分析，借鑒其他單位開展遠(yuǎn)程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步構(gòu)想遠(yuǎn)程審計(jì)工作框架如下：1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲得：依托現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算管理軟件。如國稅網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、部門預(yù)決算報(bào)表軟件、國庫集中支付系統(tǒng)等財(cái)務(wù)部門現(xiàn)使用的軟件系統(tǒng)，登入財(cái)務(wù)軟件獲得電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2、審計(jì)人員賬號(hào)權(quán)限設(shè)置：提請(qǐng)財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審人員查詢相關(guān)系統(tǒng)軟件的權(quán)限賬號(hào)，使得內(nèi)審人員能夠登陸系統(tǒng)并有相應(yīng)的權(quán)限及時(shí)查詢被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，內(nèi)審人員賬號(hào)權(quán)限設(shè)置為僅限查詢，無錄入、修改等其他任何可改動(dòng)財(cái)務(wù)信息的權(quán)限。3、確定適合日常遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，根據(jù)行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)特點(diǎn)和日常遠(yuǎn)程內(nèi)審的實(shí)際操作性，設(shè)想將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)的合理性分析及報(bào)表賬戶間的勾稽核對(duì)、大額異常或短時(shí)間內(nèi)頻繁發(fā)生的支出、明顯的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等列為日常遠(yuǎn)程內(nèi)審的重點(diǎn)。
（二）具體實(shí)施操作流程內(nèi)審工作人員定期登入、查詢相關(guān)系統(tǒng)軟件，導(dǎo)出各系統(tǒng)中相關(guān)財(cái)務(wù)信息，按照設(shè)定的遠(yuǎn)程審計(jì)重點(diǎn)及指標(biāo)，開展分析性復(fù)核工作，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、勾稽核對(duì)、合理性分析等案頭審計(jì)工作，記錄發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及異常之處。目前，我單位將以下幾方面列為遠(yuǎn)程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容：1、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全面復(fù)核分析內(nèi)容1. 大額的、異常的、集中性的支出，如集中在某一天或幾天內(nèi)連續(xù)發(fā)生的金額較大的費(fèi)用支出，如會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等。2. 連續(xù)某段較長時(shí)間內(nèi)，頻繁發(fā)生的，金額不等或接近的同類性質(zhì)的支出，是否可能存在“化整為零”的報(bào)銷支出可能。3. 明顯的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，如會(huì)計(jì)分錄錯(cuò)誤：將應(yīng)計(jì)收入的款項(xiàng)計(jì)入往來科目，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用支出的科目計(jì)入往來科目等，以及由于對(duì)各科目核算內(nèi)容不明確導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用錯(cuò)誤等。4. 具有一定邏輯關(guān)系的會(huì)計(jì)科目間勾稽核對(duì)，如固定資產(chǎn)增加金額與其他資本性支出科目金額是否相等，當(dāng)期存在出租、處置固定資產(chǎn)的，是否實(shí)行收支兩條線，即有對(duì)應(yīng)的應(yīng)集中上繳國庫的收入。5. 財(cái)務(wù)軟件不同賬套報(bào)表間的勾稽核對(duì)，如財(cái)務(wù)日常收支行政賬套中固定資產(chǎn)增加或減少與固定資產(chǎn)臺(tái)賬賬套（實(shí)物資產(chǎn)記錄臺(tái)賬）增減變動(dòng)是否一致等。6. 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)的合理性分析，選擇某幾項(xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，如會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、預(yù)決算數(shù)等，進(jìn)行縱向同期歷史數(shù)據(jù)變動(dòng)分析，橫向的增減波動(dòng)的合理性分析，查看是否存在異?；蛞牲c(diǎn)。2、具體風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析1. 查看現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目，重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支付情況，是否超結(jié)算范圍使用現(xiàn)金結(jié)算；是否違反《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施中央預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》禁止用現(xiàn)金結(jié)算的十六個(gè)結(jié)算項(xiàng)目的規(guī)定，用現(xiàn)金結(jié)算公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄項(xiàng)目。2. 查看往來款項(xiàng)，進(jìn)行賬齡分析，是否存在長期掛賬未清理的往來款項(xiàng)；查看與系統(tǒng)外單位資金往來，是否與系統(tǒng)外單位存在借款資金往來，包括向外單位借款或借款給外單位等。3. 查看其他收入來源，是否存在不合規(guī)的收入來源。4. 查看預(yù)算執(zhí)行情況，是否按用款計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算；是否存在公用支出使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)情況，是否存在人員支出使用公用經(jīng)費(fèi)情況等不合規(guī)預(yù)算支付情況。5. 國庫集中支付管理方面，查看零余額資金使用情況，是否存在兩個(gè)零余額賬戶之間相互劃轉(zhuǎn)資金、從一個(gè)單位零余額賬戶向另一個(gè)單位或本單位其他賬戶劃撥資金、本單位的其他收入和往來進(jìn)入本單位零余額賬戶等情況。6. 固定資產(chǎn)管理方面，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)，超編制購置公務(wù)用車，辦公設(shè)備、家具配置是否超標(biāo)準(zhǔn)，是否存在應(yīng)進(jìn)行政府采購的資產(chǎn)購置未組織政府采購，是否存在達(dá)到資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的未入固定資產(chǎn)賬套，是否存在未按規(guī)定程序處置資產(chǎn)，處置資產(chǎn)價(jià)格是否偏低等情況。7. 會(huì)計(jì)更正和調(diào)賬方面，查看調(diào)賬內(nèi)容，是否存在不合規(guī)的調(diào)賬。按照上述遠(yuǎn)程審計(jì)范圍和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，審計(jì)人員根據(jù)案頭審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題或異常之處及時(shí)向有關(guān)單位或人員詢問狀況，查明原因，督促盡快整改，并隨時(shí)跟蹤問題的解決狀態(tài)，確認(rèn)問題是否得到妥當(dāng)解決。若所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或異常經(jīng)過初步調(diào)查詢問，暫未發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生原因或問題無法通過遠(yuǎn)程審計(jì)查明解決的，可記錄備案，作為年度集中性實(shí)地督察內(nèi)審工作重點(diǎn)和突破口的可選擇對(duì)象，通過進(jìn)一步實(shí)地的督察內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)并解決問題。
三、如何實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)常態(tài)化的思考上述是我單位本年初步嘗試探索遠(yuǎn)程審計(jì)的基本工作思路和做法，但將遠(yuǎn)程審計(jì)成為一種常態(tài)化審計(jì)模式，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程審計(jì)的事前、事中的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督功能優(yōu)勢，提高遠(yuǎn)程審計(jì)的操作性，解決遠(yuǎn)程審計(jì)的一些弊端問題，我們發(fā)現(xiàn)還有以下一些問題需要進(jìn)一步思考探索和解決。
（一）遠(yuǎn)程審計(jì)工作操作規(guī)程設(shè)計(jì)完善目前對(duì)被審計(jì)單位開展的集中審計(jì)，我單位已形成較成熟完善審計(jì)工作操作規(guī)程，審計(jì)人員能夠按照操作規(guī)程要求執(zhí)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)過程環(huán)節(jié)進(jìn)行控制監(jiān)督。遠(yuǎn)程審計(jì)未來作為一項(xiàng)常態(tài)化審計(jì)工作，將是以后內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作，因此對(duì)開展遠(yuǎn)程審計(jì)的工作過程進(jìn)行規(guī)范、控制和監(jiān)督是非常必要的，比如，如何記錄審計(jì)過程、如何下發(fā)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)、如何接收并記錄相關(guān)單位對(duì)問題的反饋和整改，這都需要設(shè)計(jì)一套完善規(guī)范的適用遠(yuǎn)程審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程來予以規(guī)范和控制。目前，本單位考慮具體可先從設(shè)計(jì)一套適用遠(yuǎn)程內(nèi)審的單證表書出發(fā)，讓遠(yuǎn)程督察內(nèi)審全程每一環(huán)節(jié)都留下清晰記錄，增強(qiáng)監(jiān)督透明度，壓縮人為操作空間。內(nèi)審人員每次遠(yuǎn)程內(nèi)審工作也都需編制相應(yīng)工作底稿，記錄分析過程及發(fā)現(xiàn)的問題，按照操作規(guī)程下發(fā)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，記錄并進(jìn)一步調(diào)查審計(jì)相關(guān)人員對(duì)問題的反饋、整改情況，遠(yuǎn)程審計(jì)形成的電子和紙質(zhì)資料，作為內(nèi)審內(nèi)部重要檔案管理。
（二）常態(tài)化遠(yuǎn)程審計(jì)的審計(jì)范圍規(guī)范1、遠(yuǎn)程審計(jì)定量指標(biāo)設(shè)計(jì)目前我單位初步探索的遠(yuǎn)程審計(jì)范圍，主要為對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的簡單復(fù)核分析，以及根據(jù)常見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征選定的一些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)審計(jì)，基本還是屬于較粗、較淺范圍的遠(yuǎn)程審計(jì)，對(duì)疑點(diǎn)問題基本也都處于定性分析。如何更好利用財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)，設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的審計(jì)定量指標(biāo)，通過指標(biāo)設(shè)計(jì)自動(dòng)生成某些疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的定量分析，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定量分析和定性分析相結(jié)合，提高遠(yuǎn)程審計(jì)效率，減輕遠(yuǎn)程審計(jì)單純依靠內(nèi)審人員的人工檢查模式，真正實(shí)現(xiàn)信息化地遠(yuǎn)程審計(jì)，才有可能真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)的常態(tài)化。因此，本單位下一步探索遠(yuǎn)程審計(jì)的核心工作定位于遠(yuǎn)程審計(jì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督指標(biāo)的設(shè)計(jì)，可結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件中現(xiàn)有的某些預(yù)警指標(biāo)功能，進(jìn)行改良完善，將其適用于審計(jì)監(jiān)督，并組織審計(jì)人員討論研究設(shè)計(jì)一些可量化的、數(shù)據(jù)自動(dòng)生成的審計(jì)疑點(diǎn)指標(biāo)用于遠(yuǎn)程審計(jì)。2、審計(jì)范圍的確定遠(yuǎn)程審計(jì)的審計(jì)范圍可不僅僅局限于與全面性集中審計(jì)相同，遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)現(xiàn)常態(tài)化的情況下，可定期有針對(duì)性地選擇對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)較高的財(cái)務(wù)內(nèi)容開展專項(xiàng)審計(jì)，這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)某一問題的深入挖掘，可能易發(fā)現(xiàn)全面審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的較隱蔽的深層次問題，從而實(shí)現(xiàn)了常態(tài)化遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)于集中性審計(jì)局限的一種補(bǔ)充。因此，常態(tài)化遠(yuǎn)程審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)該更具有靈活性，且應(yīng)各家側(cè)重于開展某些風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)。
（三）常態(tài)化遠(yuǎn)程審計(jì)的制約因素1、審計(jì)人員操作權(quán)限風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施常態(tài)化遠(yuǎn)程審計(jì)，內(nèi)審人員可以隨時(shí)進(jìn)入被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)獲取其會(huì)計(jì)信息的原始資料，并對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，因此被審計(jì)單位必須賦予審計(jì)人員操作權(quán)限。但是，鑒于安全考慮，以及保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整性，審計(jì)人員并不是隨便可以入網(wǎng)，而必須通過身份驗(yàn)證，除登陸賬號(hào)和密碼設(shè)置外，還應(yīng)考慮賬號(hào)權(quán)限設(shè)置，將審計(jì)人員賬號(hào)權(quán)限設(shè)為僅限查詢功能，并對(duì)審計(jì)人員的系統(tǒng)登入、數(shù)據(jù)導(dǎo)出的時(shí)間、內(nèi)容進(jìn)行記錄。2、計(jì)算機(jī)審計(jì)人才缺乏及傳統(tǒng)觀念制約審計(jì)人員對(duì)信息技術(shù)的掌握，是遠(yuǎn)程審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。遠(yuǎn)程審計(jì)的操作平臺(tái)主要為計(jì)算機(jī)審計(jì)，這就要求從硬件設(shè)施到審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)作一次大變革。部分老審計(jì)人員可能已經(jīng)習(xí)慣傳統(tǒng)審計(jì)模式，對(duì)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)了解不多，因此會(huì)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，特別是遠(yuǎn)程審計(jì)，由于不能到實(shí)地查看原始憑證賬冊(cè)，基本依靠對(duì)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息化處理和分析，對(duì)于計(jì)算機(jī)操作不熟練的審計(jì)人員，可能需要花費(fèi)大量精力進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，因受計(jì)算機(jī)知識(shí)、能力限制，審計(jì)人員也不能保證其處理、分析數(shù)據(jù)所獲得的信息的準(zhǔn)確度和完整度，這些都是對(duì)依托信息化審計(jì)的遠(yuǎn)程審計(jì)的重要制約因素。要實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、信息化的遠(yuǎn)程審計(jì)的效率，真正發(fā)揮其優(yōu)勢，培養(yǎng)一批既掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)又熟悉審計(jì)工作的復(fù)合型人才是亟待可需的。本單位將加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，將其作為單位內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)的重要內(nèi)容，并輔助激勵(lì)機(jī)制，改變傳統(tǒng)觀念，讓內(nèi)審人員認(rèn)識(shí)到依托計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢和效率性，提高內(nèi)審人員主動(dòng)使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性和主動(dòng)性，為實(shí)現(xiàn)常態(tài)化的遠(yuǎn)程審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：泰州市國家稅務(wù)局）
