【摘要】醫(yī)院內(nèi)部會計控制一般是指醫(yī)院在內(nèi)部財務(wù)管理中，通過制定規(guī)范的制度，防止醫(yī)院運行過程中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失以及玩忽職守貪污舞弊等行為的控制手段。通過建立一系列醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，可以有效保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的順利進行，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。還可以促進醫(yī)院財務(wù)管理的科學決策，保證醫(yī)院各項工作的健康有序進行，對醫(yī)院參與市場競爭、適應(yīng)正在進行的醫(yī)藥體制改革，具有重要的現(xiàn)實意義。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)控制度 醫(yī)院 財務(wù)管理
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為一個經(jīng)濟實體，必須加強醫(yī)院管理，而醫(yī)院管理離不開財務(wù)管理。它是醫(yī)院經(jīng)濟工作的核心，是對醫(yī)院有關(guān)資金的籌集、分配、使用等財務(wù)活動所進行的計劃、組織、控制、考核、分析的一系列工作，而內(nèi)部控制是財務(wù)管理的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制制度能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，保證業(yè)務(wù)活動有條不紊地進行，保證醫(yī)院經(jīng)濟健康發(fā)展。
一、建立內(nèi)部控制制度
1. 強化財務(wù)內(nèi)部控制。
（1）強化財務(wù)人員職位管理。首先，財務(wù)人員必須具備一定資質(zhì)和相應(yīng)素質(zhì)。其次實行“職位回避”，即醫(yī)院主要負責人的直系親屬不得擔任醫(yī)院財務(wù)部門主要負責人，財務(wù)部門負責人的直系親屬不得擔任本單位出納等職位。此外，在崗位設(shè)置上，實行崗位分離，互相制約，互相監(jiān)督，比如醫(yī)院出納人員不得兼任收入、支出的登記工作，不得兼任會計檔案保管、空白票據(jù)的保管工作；對于門診收費、病區(qū)記賬、住院收款、收入會計登記等不相容職務(wù)單獨設(shè)崗。
（2）規(guī)范財務(wù)審批。發(fā)生開支業(yè)務(wù)時，設(shè)立多級審核簽字制度，一般開支在規(guī)定的額度內(nèi)由經(jīng)辦人、部門負責人簽字報財務(wù)部門負責人簽字，超額度或特殊開支需再報分管領(lǐng)導(dǎo)、主管財務(wù)的院長，并按規(guī)定進行審批。重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)開支必須由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體決策。
（3）嚴格票據(jù)管理。對醫(yī)院業(yè)務(wù)往來的收費收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票，以及院長、科主任基金等使用的票據(jù)購領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理等統(tǒng)一歸財經(jīng)處實行。財經(jīng)處必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進行印刷、領(lǐng)購、使用和保管。堅決貫徹支票與預(yù)留印鑒交由不同的財務(wù)人員分管。
（4）確保會計信息的真實可靠。原始憑證由費用審核會計人員審核，由出納在報銷人辦理結(jié)算手續(xù)后定期交給憑證錄入人員按原始憑證內(nèi)容進行錄入，當月記賬業(yè)務(wù)完結(jié)時按序號整理后交檔案管理員進行裝訂。
（5）堅持復(fù)核制度。一是對于院內(nèi)發(fā)票、收據(jù)的購入、領(lǐng)用，存根的收回要認真核對。二是對收款人員的繳款單日期與銀行進賬單及銀行收訖章實際日期進行及時核對。三是對應(yīng)收應(yīng)付款建立明細賬，定期清理核對。四是定期對住院病人預(yù)收款總賬與病人明細賬核對。五是定期實行總賬和明細賬、總分類賬和日記賬核對。六是對庫存材料與明細賬定期核對。七是對掛號室、收費處、住院結(jié)算處的票據(jù)及備用金定期清理核對。
2. 強化采購與付款控制。
（1）實行崗位分工控制制度。對藥品、材料、醫(yī)療器械等物資采購，實行采購與付款互相分離的制度，并分別規(guī)范其崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員，互相制約，互相監(jiān)督。
（2）嚴格授權(quán)審批制度。一是明確授權(quán)審批范圍，對于批準方式、權(quán)限、程序、責任等制定制度，被授權(quán)的審批人不得越權(quán)審批。二是嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。
（3）加強物資采購的分類控制。如藥品采購由藥學部辦理，專業(yè)設(shè)備和一般設(shè)備采購由設(shè)備處辦理，家具和電子類固定資產(chǎn)由總務(wù)處辦理，衛(wèi)生材料及其他由物資供應(yīng)處辦理，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。（4）完善采購控制制度。實行小額物資直接購買，單價兩萬元以上設(shè)備及大批量購買的藥品、物資都實行公開招標，由招標辦、監(jiān)審處、財經(jīng)處及請購部門和申請科室組成招標小組，經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應(yīng)商，避免了采購中的各種漏洞，實現(xiàn)了公開透明，更充分發(fā)揮了資金的使用效率。
（5）建立健全驗收制度。對所購物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容，檢查驗收單據(jù)或驗收報告。實行驗收與入庫責任追究制，驗收過程中如發(fā)現(xiàn)異常情況，查明原因，及時處理。加強對請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。
（6）嚴格付款控制制度。嚴格核對發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性。此外，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款業(yè)務(wù)，確保資金良性循環(huán)。
（7）定期核對往來款項。組織各物資部門會計，定期對藥品材料等采購產(chǎn)生的應(yīng)付賬款與供貨商進行核對，并且出具對賬確認函，雙方簽章，確保往來款項的真實性。如有差異，查明原因，及時處理。
3. 強化固定資產(chǎn)的控制。
（1）固定資產(chǎn)的報廢。資產(chǎn)報廢要由使用部門填寫一式三份“固定資產(chǎn)報廢單”，并詳細說明不能使用的具體原因；歸口管理部門組織專人對資產(chǎn)進行技術(shù)鑒定，經(jīng)鑒定確實不堪使用且無修理價值的，簽署鑒定意見后報主管院領(lǐng)導(dǎo)辦理審批手續(xù)，然后交由資產(chǎn)會計定期匯總后填寫“固定資產(chǎn)處置審批表”及清單，交院長辦公會議集體研究。對經(jīng)批準報廢的固定資產(chǎn)，使用部門對其加報廢標識，另行存放。由資產(chǎn)管理科上報主管部門進行報廢審批、統(tǒng)一處置，處置收入按要求上繳財政專戶。
（2）固定資產(chǎn)調(diào)劑科室間調(diào)劑資產(chǎn)或醫(yī)院對外捐贈資產(chǎn)履行嚴格的程序，由科室提出申請經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后報院長審批。
（3）固定資產(chǎn)清查應(yīng)由資產(chǎn)歸口管理部門、財經(jīng)處、監(jiān)審處聯(lián)合對資產(chǎn)進行全面清查，不僅要盤點資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、型號，還要對資產(chǎn)的使用情況進行清理，及時發(fā)現(xiàn)科室有無丟失、私自借用、私自轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，是否有未入賬的贈送設(shè)備，檢查科室的資產(chǎn)臺賬的建立及設(shè)備的日常維護記錄。
（4）固定資產(chǎn)使用考核。醫(yī)院要定期對本單位的固定資產(chǎn)及其經(jīng)濟效益進行分析，看固定資產(chǎn)是否得到充分利用，對設(shè)備的使用率進行考核，提高固定資產(chǎn)的營運收益。審計固定資產(chǎn)折舊是否足額提取，切實解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。
4. 強化預(yù)算及成本控制。
（1）根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)特點及發(fā)展規(guī)劃編制預(yù)算方案。一是建立健全成本費用總預(yù)算制度和科室內(nèi)部預(yù)算制度，各科室材料物資定額、人員定崗定編。二是對于超過費用開支范圍、標準的追加預(yù)算，必須辦理嚴格有序的審批手續(xù)。三是加強各科室成本費用管理，實行科室成本費用使用情況獎懲和責任追究制度。四是建立成本費用內(nèi)部報告制度，對發(fā)生的超預(yù)算成本費用情況，及時查明原因并做出處理，使財務(wù)部門的項目資金支出管理更具計劃性、規(guī)范性。
（2）考核機制每年底按照公開、公平、公正的原則對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，主要包括招待費、車輛使用及交通費、宣傳費、水電煤氣、科研學習等，并根據(jù)實際情況合理調(diào)整制訂下年度預(yù)算額度，并對當年執(zhí)行情況進行相應(yīng)的獎懲。
二、加強內(nèi)部監(jiān)督
首先，發(fā)揮會計主管或財務(wù)主管的主導(dǎo)作用，完善相關(guān)財務(wù)制度，落實內(nèi)部監(jiān)管控制責任制。其次，建立監(jiān)督檢查制度。發(fā)揮醫(yī)院審計部門的主導(dǎo)作用，定期檢查財務(wù)制度的執(zhí)行情況，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進行通報、改進，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處理，從而保證內(nèi)部控制落到實處。
三、 構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境
首先，對領(lǐng)導(dǎo)干部開展黨風廉政宣傳教育活動，確保醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的純潔性，在重大決策上不貪腐、不謀私。其次，加強物質(zhì)、采購、藥品、設(shè)備、基建、招標等敏感部門的反腐倡廉工作。與此同時，經(jīng)常組織員工觀看廉政教育片，營造良好環(huán)境，幫助樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和道德觀，形成全員參與、健康向上的醫(yī)院廉政文化，營造良好的環(huán)境氛圍。
主要參考文獻
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5. 王美英.內(nèi)部控制評價鑒證實施效果分析.財會月刊，2013；3
【作 者】
程 冬
【作者單位】
（湖北十堰市人民醫(yī)院 湖北十堰 442000）
