【摘要】 企業(yè)投資銀行短期理財(cái)產(chǎn)品交易行為日益增多，但會(huì)計(jì)相關(guān)制度體系并未對(duì)這類投資業(yè)務(wù)作出具體直接的規(guī)范，本文對(duì)眾多銀行短期理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行分類，分析各類產(chǎn)品投資的交易經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，得出保本穩(wěn)健型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)作為“持有至到期投資”進(jìn)行核算，而對(duì)非保本風(fēng)險(xiǎn)型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小分別確認(rèn)為“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”，期末列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)告中各報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，并在附注中進(jìn)行披露。
【關(guān)鍵詞】 理財(cái)產(chǎn)品 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資
一、研究背景
近年來，銀行等金融機(jī)構(gòu)從滿足國內(nèi)各類投資者日益增多的多樣化投資需求出發(fā)，不斷設(shè)計(jì)推出了種類繁多的理財(cái)產(chǎn)品。其中的“短期理財(cái)產(chǎn)品”因其周期短、流通性強(qiáng)等特點(diǎn)受到企業(yè)和個(gè)人投資者的關(guān)注，成為保守型投資者或企業(yè)臨時(shí)性理財(cái)資金偏愛的重要投資產(chǎn)品，除眾多個(gè)人投資者外，很多企業(yè)出于閑置資金理財(cái)需要，常把這些回報(bào)率較同期存利率高很多的銀行短期理財(cái)產(chǎn)品作為理想選擇之一。
企業(yè)購買銀行短期理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行投資，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將該類投資確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但當(dāng)前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)范體系中并無此類交易事項(xiàng)的具體規(guī)定。那么我們應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？本論文將重點(diǎn)進(jìn)行研究與探討。二、銀行短期理財(cái)產(chǎn)品的交易分析
當(dāng)前我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范，將金融資產(chǎn)劃分為四類，即交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)等。對(duì)于企業(yè)投資的銀行短期理財(cái)產(chǎn)品，較多作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，而銀行短期理財(cái)產(chǎn)品品類繁多，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行分析。
（一）銀行理財(cái)產(chǎn)品市場、分類及特點(diǎn)
近年我國可用于投資“理財(cái)”的金融資產(chǎn)品種越來越多，也越來越靈活，尤其是銀行理財(cái)產(chǎn)品的種類、發(fā)行數(shù)量與資金規(guī)模開始急劇上升，成為推動(dòng)我國理財(cái)市場發(fā)展的重要力量之一，銀行理財(cái)產(chǎn)品市場的特點(diǎn)有：
1. 銀行短期理財(cái)產(chǎn)品種類繁多。相較之前我國商業(yè)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，多以股票、債券等普通類型為主，利率、匯率等相對(duì)復(fù)雜的產(chǎn)品較少，大多數(shù)銀行都是選取了市場需求量較多的基礎(chǔ)資產(chǎn)。隨著投資者需求的不斷變化，我國理財(cái)產(chǎn)品設(shè)計(jì)日益復(fù)雜多樣，包含了保本保收益型、保本收益浮動(dòng)型和非保本保收益型；而投資方向也從初期的投資銀行債券市場，再到后來通過信托計(jì)劃投資于資本市場及通過信托公司發(fā)放貸款企業(yè)，投資方式不斷豐富。
2. 市場規(guī)模擴(kuò)張迅速。2004年至今，銀行短期理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行數(shù)量迅速膨脹。以2008年至2012年上半年為例，2008年為短期理財(cái)產(chǎn)品逐漸成熟的階段，市場上約發(fā)行2 480億元的理財(cái)產(chǎn)品。2009年推出了2 349期，價(jià)值為8 398億元，較上年增長245%，2010年則超過萬億達(dá)到了12 974億元。而據(jù)社科院陸家嘴研究基地研究，2013年銀行共發(fā)行了4.9萬只理財(cái)產(chǎn)品（而2012年僅有3.2萬只），資金規(guī)模有望突破25萬億元，其中貢獻(xiàn)最大的是來自短期保本型產(chǎn)品。
3. 產(chǎn)品收益及發(fā)行主體變化明顯。2005年據(jù)中國人民銀行北京營管部統(tǒng)計(jì)，中、農(nóng)、工、建四家國有商業(yè)銀行在人民幣理財(cái)產(chǎn)品市場份額中僅占16.35%，而11家股份制商業(yè)銀行占83.65%。而截止到2013年末，建行、中行等國有大行和股份制銀行則成為發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的主力，但從收益率看中小銀行則普遍比國有四大行偏高不少，如東莞銀行等中小銀行提供的預(yù)期年化收益率高達(dá)8%以上，而四大行則較低在4% ~ 5%左右。
4. 短期品種為主。短期理財(cái)產(chǎn)品是2013年擴(kuò)軍的主力，主要以1 ~ 3個(gè)月為主。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年1 ~ 3個(gè)月的產(chǎn)品占比為60%；其次是3 ~ 6個(gè)月，占比22%；長達(dá)半年的只有11.7%；一個(gè)月以內(nèi)的超短期理財(cái)產(chǎn)品的比例也比較少，僅有4.23%；長達(dá)1年的更少僅有1%。
據(jù)市場調(diào)查統(tǒng)計(jì)，從2004年理財(cái)產(chǎn)品問世以來的2 153只到2014年17 453只，數(shù)量在不斷地增長，而在類型上也可以說是豐富多彩，有人民幣理財(cái)、外幣理財(cái)、保本保收益理財(cái)和保本浮動(dòng)收益理財(cái)?shù)?，而在產(chǎn)品期限上也是有7天、一個(gè)月、半年、一年等，不管是理財(cái)產(chǎn)品種類還是理財(cái)產(chǎn)品期限都在各方面極大滿足了客戶的投資需求，可以按不同分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行劃分來描述：①按標(biāo)價(jià)貨幣標(biāo)準(zhǔn)，分為外幣理財(cái)產(chǎn)品、人民幣理財(cái)產(chǎn)品及雙幣理財(cái)產(chǎn)品；②按收益類型標(biāo)準(zhǔn)，分為保證收益類（又分為收益率固定、收益率遞增）、非保證收益類（又分為保本浮動(dòng)收益和非保本浮動(dòng)收益兩種）；③按時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，分為7天、一個(gè)月、半年、一年等具體期限不等品種，但超過一年期限的則較少。
銀行短期理財(cái)產(chǎn)品作為我國金融市場的前端力量，在投資理財(cái)市場中有著不可或缺的地位，從收益和風(fēng)險(xiǎn)角度、結(jié)合產(chǎn)品期限看，當(dāng)前我國銀行短期理財(cái)產(chǎn)品主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
（1）穩(wěn)健型為主。研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的債券投資理財(cái)產(chǎn)品、信托貸款類理財(cái)產(chǎn)品成為主打產(chǎn)品，并且迅速搶占了理財(cái)產(chǎn)品的市場。此類產(chǎn)品明顯的共同點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低、期限靈活、收益較穩(wěn)定，比如保本型產(chǎn)品承諾保證本金安全；即便是非保本型理財(cái)產(chǎn)品，從資金籌集者的各個(gè)銀行維持良好聲譽(yù)和銀行信用風(fēng)險(xiǎn)角度來看，也會(huì)比較傾向于確保投資的穩(wěn)健。穩(wěn)定的回報(bào)率以及可接受的低風(fēng)險(xiǎn)使此類理財(cái)產(chǎn)品受到市場歡迎，符合中國普通投資者的保守投資理念，屬于穩(wěn)健型理財(cái)產(chǎn)品。
（2）投資便捷性。隨著企業(yè)理財(cái)需要和對(duì)短期銀行理財(cái)產(chǎn)品認(rèn)知度不斷地提高，使得購買銀行短期理財(cái)產(chǎn)品的規(guī)模不斷擴(kuò)大，各大銀行通過自身便捷的銀行網(wǎng)點(diǎn)渠道進(jìn)行廣泛的營銷，使投資者能夠根據(jù)自身資金規(guī)劃及理財(cái)需要，迅速選擇穩(wěn)健投資理財(cái)產(chǎn)品，獲取投資理財(cái)收益，降低資金成本提高財(cái)務(wù)管理效益；同時(shí)，除了一般理財(cái)產(chǎn)品市場外，各大銀行還利用其優(yōu)勢針對(duì)具體客戶開發(fā)出種類多樣的產(chǎn)品，尤其是在期限上使得投資者獲得更合理的資金理財(cái)運(yùn)作空間。
（3）收益性好。大部分銀行類短期理財(cái)產(chǎn)品，其收益都較為穩(wěn)定，且略高于其他中長期銀行存款利率，對(duì)于不保本理財(cái)產(chǎn)品則會(huì)更高一些，同時(shí)很多銀行還為理財(cái)產(chǎn)品設(shè)計(jì)了一些獨(dú)有條款，使得投資者獲得更高的投資收益。
（二）銀行理財(cái)產(chǎn)品交易實(shí)質(zhì)
企業(yè)短期投資理財(cái)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則，從具體交易的收益和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)對(duì)其進(jìn)行分析，以確定具體各類理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的規(guī)范。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范，按流動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)劃分資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，從各類理財(cái)產(chǎn)品期限看大致可分為一年內(nèi)到期理財(cái)產(chǎn)品和一年以上到期理財(cái)產(chǎn)品兩類。一年以內(nèi)到期的理財(cái)產(chǎn)品投資，到期期限短于一年應(yīng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)容；一年以上到期理財(cái)產(chǎn)品投資，到期期限長于一年應(yīng)屬非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)容，但此類產(chǎn)品在市場上則較少。
到期期限短于一年的短期銀行理財(cái)產(chǎn)品投資，又按照具體產(chǎn)品收益和風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)劃分，可分為保本收益穩(wěn)定型和非保本風(fēng)險(xiǎn)型兩類：
1. 保本穩(wěn)健型。保本穩(wěn)健型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品一般到期期限在一年以內(nèi)，具有明確的到期日，中途不能贖回，提供本金保本保證，預(yù)期年化收益率收益一般達(dá)到或略高于中長期銀行存款利率，且多以預(yù)期年化收益率為限向投資者支付收益；企業(yè)投資該類產(chǎn)品目的是短期穩(wěn)定獲利，但該投資理財(cái)產(chǎn)品一旦投資，一般不能中途贖回變現(xiàn)，必需到期后才能收回本金和收益。
企業(yè)對(duì)保本穩(wěn)健型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資的交易事項(xiàng)，從現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范看，符合“持有至到期投資”類金融資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量條件，即“到期日固定、回收金額固定或可確定”，同時(shí)因其不可中途贖回則必須持有至到期，符合“企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)”等條件，即便投資期限較短，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范顯然也符合“持有至到期投資”類金融資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)作為持有至到期投資進(jìn)行核算。再則，即便保本型短期銀行理財(cái)產(chǎn)品收益達(dá)不到預(yù)期年化收益率，或者年化收益率是不確定、不封頂預(yù)期年化收益率，但其期限較短，作為公司理財(cái)投資，收益的絕對(duì)額不大，且實(shí)際收益與發(fā)行方銀行宣傳的預(yù)期年化收益率一般也相差不大，因而可以看作為金額可確定，故也應(yīng)屬于“持有至到期投資”金融資產(chǎn)。
2. 非保本風(fēng)險(xiǎn)型。非保本風(fēng)險(xiǎn)型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品的到期期限一般也在一年以內(nèi)，具有固定的到期日，中途不能贖回，但不提供本金保本擔(dān)保，一般會(huì)給出預(yù)期年化收益率，大多略高于保本收益穩(wěn)定型理財(cái)產(chǎn)品，存在相對(duì)較低的投資風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)非保本風(fēng)險(xiǎn)型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資交易事項(xiàng)，雖然到期日固定、投資期限較短，且一般較為安全，至今為止還沒發(fā)生銀行理財(cái)產(chǎn)品違約事件，但到期投資成本的收回及收益的多少都存在一定程度的不確定性，其價(jià)值損失風(fēng)險(xiǎn)不管多小都是客觀存在的。在某些情況下作為企業(yè)的銀行，其管理的投資也可能存在重大損失風(fēng)險(xiǎn)。
作為企業(yè)短期理財(cái)獲利投資行為，從現(xiàn)有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)金融資產(chǎn)的規(guī)范看，如果企業(yè)判斷該項(xiàng)投資交易風(fēng)險(xiǎn)較小，能夠基本收回本金和預(yù)期的投資收益，較為符合持有至到期投資性質(zhì)，作為“持有至到期投資”進(jìn)行核算即可。如果風(fēng)險(xiǎn)較大，則較為符合“交易性金融資產(chǎn)”的確認(rèn)計(jì)量條件，即符合“取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期出售”中近期的條件，即到期日明確且到期期限較短，而到期收回本金和收益可以看做是固定期限的出售。
另外對(duì)于到期期限長于一年的銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資，因其風(fēng)險(xiǎn)不同，也可根據(jù)前述分類分析情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的理財(cái)投資產(chǎn)品作為“持有至到期投資”核算，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大且持有意圖不明確、期限超過一年的理財(cái)產(chǎn)品投資，可作為“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算。
三、銀行短期理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)前述分析，分別對(duì)兩種主要類別銀行短期理財(cái)產(chǎn)品企業(yè)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，以供參考。
（一）保本穩(wěn)健型產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理
根據(jù)前述分析，保本穩(wěn)健型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資形成的金融資產(chǎn)為持有至到期投資，其會(huì)計(jì)處理按業(yè)務(wù)時(shí)間序列可做如下處理：
1. 不跨期投資會(huì)計(jì)處理。
（1）購買銀行短期理財(cái)產(chǎn)品：
借：持有至到期投資——成本（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
貸：銀行存款
（2）到期贖回產(chǎn)品：
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
投資收益
2. 跨期投資會(huì)計(jì)處理。
（1）購買銀行短期理財(cái)產(chǎn)品：
借：持有至到期投資——成本（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
貸：銀行存款
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：
保本型理財(cái)產(chǎn)品，風(fēng)險(xiǎn)較低、收益穩(wěn)定、投資時(shí)間較短，故在12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日可對(duì)收益進(jìn)行估計(jì)，約定最低固定收益率或預(yù)期收益率的，可按投資后持有時(shí)間占整個(gè)理財(cái)產(chǎn)品投資期間按比例確認(rèn)投資收益：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)收益（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
貸：投資收益
（3）到期贖回產(chǎn)品：
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)收益（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
投資收益
（二）非保本風(fēng)險(xiǎn)型產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理
對(duì)于非保本風(fēng)險(xiǎn)型銀行短期理財(cái)產(chǎn)品，首先應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，考慮該型理財(cái)產(chǎn)品籌集資金的投向領(lǐng)域等，判斷該型產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果理財(cái)產(chǎn)品籌集資金主要投資于國債、優(yōu)質(zhì)債券以及貨幣資本市場拆借等領(lǐng)域，則表明該型理財(cái)產(chǎn)品投資風(fēng)險(xiǎn)較低，可作為“持有至到期投資”進(jìn)行核算，其核算類似前述穩(wěn)健型投資即可。
如果理財(cái)產(chǎn)品籌集資金主要投資于股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品領(lǐng)域，則表明該型理財(cái)產(chǎn)品投資風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)作為“交易性金融資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，具體處理建議如下：
（1）購買理財(cái)產(chǎn)品：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
貸：銀行存款
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：
在沒有發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)、出現(xiàn)減值跡象的前提下，可按該產(chǎn)品的預(yù)期年化收益率和持有時(shí)間對(duì)收益進(jìn)行估計(jì)作為公允價(jià)值的變化，作如下分錄；反之，如果發(fā)現(xiàn)該投資產(chǎn)品有重大風(fēng)險(xiǎn)損失，則根據(jù)實(shí)際情況對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，并作相反分錄。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
（3）到期贖回：
盈利時(shí)，投資收益計(jì)入貸方，反之，計(jì)入借方，同時(shí)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益：
借：銀行存款
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（銀行短期理財(cái)產(chǎn)品）
投資收益
四、期末報(bào)表列報(bào)及附注
企業(yè)利用經(jīng)營閑散資金，購買銀行短期理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行短期獲利理財(cái)投資，從而形成企業(yè)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)期期末，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范予以列報(bào)，填列入相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，并根據(jù)重要性對(duì)該類投資進(jìn)行附注披露。
1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)。銀行短期理財(cái)產(chǎn)品期限較短，一般短于一年，故應(yīng)作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中：如在日常賬務(wù)處理時(shí)確認(rèn)記入“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，則列入資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中，該項(xiàng)投資金額重大的，應(yīng)在該項(xiàng)目下予以單獨(dú)列示；如在日常賬務(wù)處理時(shí)確認(rèn)記入“持有至到期投資”賬戶，可參照將于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”列入資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中，或根據(jù)重要性單獨(dú)列示于“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下。
2. 現(xiàn)金流量表中的列報(bào)。企業(yè)銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資，作為一項(xiàng)典型投資業(yè)務(wù)活動(dòng)，其現(xiàn)金流量理所當(dāng)然列示于現(xiàn)金流表“投資活動(dòng)現(xiàn)金流”項(xiàng)目中：購買該產(chǎn)品支付現(xiàn)金款項(xiàng)時(shí)，選擇“投資活動(dòng)——投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目計(jì)入；收回投資本金收到現(xiàn)金款項(xiàng)時(shí)，選擇“投資活動(dòng)——收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目計(jì)入，對(duì)獲得的投資收益款項(xiàng)，選擇“投資活動(dòng)——取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目計(jì)入。
3. 附注中的披露。為了提供更加可靠的財(cái)務(wù)信息以供決策者使用，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，除了對(duì)銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資的投資金額、投資內(nèi)容類別及投資原因進(jìn)行披露外，鑒于其特殊性，還應(yīng)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示披露。
企業(yè)投資短期理財(cái)產(chǎn)品所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，進(jìn)行分析與評(píng)估必不可少，因此，在報(bào)表附注中披露該投資風(fēng)險(xiǎn)管理則顯得尤為重要，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品的法律風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。
五、小結(jié)
明確企業(yè)銀行短期理財(cái)產(chǎn)品投資會(huì)計(jì)處理及財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)規(guī)范問題，不僅為會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提供標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)者審計(jì)鑒證財(cái)務(wù)信息服務(wù)過程中，對(duì)該類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理職業(yè)的判斷提供重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)參考，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行合理決策。
主要參考文獻(xiàn)
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【作 者】
宋偉斌 程 娟 楊 魯（博士） 李 燃1
【作者單位】
（1.三峽大學(xué)科技學(xué)院 湖北宜昌 443002 2.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 上海 201620）
