本文通過介紹和分析SAS99的有關(guān)情況，對注冊會計師如何有效分析財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素提出一些建議。
為了幫助注冊會計師更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊，SAS99從動機(jī)／壓力、機(jī)會、合理化借口等三個角度，提出了識別財務(wù)報表舞弊的42個風(fēng)險因素。而后，2005年美國研究人員以問卷調(diào)查的方式研究計算了這42個風(fēng)險因素在發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊方面的有效性分值，并按分值將這42個風(fēng)險因素的有效性劃分為三類：最有效的風(fēng)險因素、有效的風(fēng)險因素和較無效的風(fēng)險因素。
作者認(rèn)為，SAS99所提出的風(fēng)險因素或預(yù)警信號，對于我國注冊會計師判斷被審計單位是否存在財務(wù)報表舞弊很有借鑒意義。結(jié)合我國當(dāng)前實(shí)際，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下18個可能表明被審計單位存在財務(wù)報表舞弊的風(fēng)險因素或預(yù)警信號：1.高管人員異常變動；2.頻繁變更會計師事務(wù)所；3.被審計單位陷入財務(wù)困境；4.原始憑證不合常規(guī)；5.會計分錄存在瑕疵；6.盈利質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量相互背離；7.凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)背離；8.銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)背離；9.在某個會計期間出現(xiàn)“洗大澡”式資產(chǎn)減值；10.將會計估計變更混淆為會計政策變更；11.將會計舞弊解釋為會計差錯；12.不合乎商業(yè)邏輯的資產(chǎn)置換；13.期末發(fā)生的異常銷售；14.已發(fā)貨未開票的銷售和已開票未發(fā)貨的銷售；15.前期“銷售”在本期大量退貨；16.企業(yè)合并日前后被合并企業(yè)的毛利率差異懸殊；17.與客戶頻繁發(fā)生套換交易；18.通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)。
（王卓整理自《中國注冊會計師》2006年第11期，作者：黃世忠）
