股票期權(quán)是指公司賦予高級管理人員按照約定的價格在約定時期購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。對于股票期權(quán)，會計上能否作為費用處理存在著兩種觀點。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，股票期權(quán)實際上是公司利益向員工轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為費用在損益表中確認(rèn)；以高科技企業(yè)為代表的反對方認(rèn)為，股票期權(quán)沒有導(dǎo)致負(fù)債的發(fā)生，沒有減少所有者權(quán)益，也很少發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能作為費用化處理。
在美國，在經(jīng)營者股票期權(quán)的確認(rèn)問題上，F(xiàn)ASB于1995年建議將股票期權(quán)的行權(quán)價格與行權(quán)股數(shù)都確定的日期作為計量日。在確認(rèn)補(bǔ)償費用的時間問題上，美國會計原則委員會在1972年公布意見稿NO.25中認(rèn)為，補(bǔ)償費用應(yīng)在雇員有權(quán)認(rèn)購的股數(shù)以及期權(quán)或行權(quán)均知道的第一天確認(rèn)，這一天對于大部分期權(quán)來說是期權(quán)授予日，而對某些期權(quán)來說則是期權(quán)行使日；FASB在1995年公布的第123號準(zhǔn)則中認(rèn)為，在采用公允價值計量時，補(bǔ)償費用應(yīng)于期權(quán)賦予日確認(rèn)。作者認(rèn)為以股票期權(quán)給予日作為股票補(bǔ)償費用確定日，相對合理一些。
對于股票期權(quán)的計量，美國存在著兩種計量方法：一是內(nèi)在價值法，如果股票期權(quán)種類不同，其會計處理方法也不同，會計處理不僅缺乏內(nèi)在的邏輯一致性，而且難以適應(yīng)復(fù)雜的股票期權(quán)和其他衍生金融工具；二是公允價值法，一般采用“布萊克•斯考萊斯期權(quán)定價模型”確定公允價值，而且一經(jīng)確定，就不再發(fā)生變化，具有內(nèi)在一致性和廣泛的使用范圍。
作者認(rèn)為，經(jīng)營者股票期權(quán)按公允價值法進(jìn)行處理是發(fā)展趨勢，但目前我國還不具有采用公允價值計量的基礎(chǔ)。這是因為：股票期權(quán)引入我國的時間并不長，如果按公允價值計價并費用化，可能會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，無法發(fā)揮股票期權(quán)的長期獎勵作用；我國的資本市場還不完善，采用公允價值法可能會導(dǎo)致大量的會計調(diào)整和差錯，可能會為企業(yè)其操縱利潤帶來方便；期權(quán)會稀釋公司的股東權(quán)益，卻不會消耗企業(yè)的資產(chǎn)，也不會導(dǎo)致現(xiàn)金流出，對期權(quán)的正確處理是披露股票期權(quán)對股東權(quán)益的稀釋。綜上所述，現(xiàn)階段我國企業(yè)可采用內(nèi)在價值法對股票期權(quán)進(jìn)行處理。
（喬運鋒整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》上半月•實務(wù)讀本2006年10月，作者：黃志鋒）
