【摘要】電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅勢在必行。本文以電信企業(yè)廣州某大型通信企業(yè)為例，分析了不同增值稅稅率下企業(yè)的稅負及稅負變化的原因。
【關(guān)鍵詞】營改增 電信企業(yè) 稅負 變化 原因
目前，包括鐵路運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)均已在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”。由此，電信業(yè)“營改增”勢在必行。本文以電信企業(yè)廣州某大型通信企業(yè)為例，分析不同增值稅稅率下企業(yè)的稅負變化。
一、“營改增”對電信企業(yè)稅負的影響
1. “營改增”后集團稅負變化。該集團主要經(jīng)營因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)、國內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)、呼叫中心業(yè)務(wù)，兼有少量的通信設(shè)備、電器設(shè)備、電子計算機及配件的批發(fā)零售業(yè)務(wù)。按照經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容分別按3%的稅率繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅、按17%的稅率繳納商品銷售增值稅。
現(xiàn)對該集團公司下屬各分公司按3%稅率繳納營業(yè)稅稅負與按6%稅率繳納增值稅稅負進行對比分析，分析情況如表1所示。考慮了城市維護建設(shè)稅（7%）、教育費附加（3%）、地方教育費附加（2%）后，集團流轉(zhuǎn)稅合計為750.25萬元，稅負為3.85%；“營改增”前，集團流轉(zhuǎn)稅合計為694.45萬元，稅負為3.36%?！盃I改增”后流轉(zhuǎn)稅額增加了55.80萬元，稅負增加了14.58%。
再假設(shè)增值稅稅率為11%，各分公司的稅負對比分析情況見表2?？紤]城市維護建設(shè)稅（7%）、教育費附加（3%）、地方教育費附加（2%）后，集團流轉(zhuǎn)稅合計為1 313.54萬元，稅負為7.05%；營業(yè)稅改征增值稅前，集團流轉(zhuǎn)稅合計為694.45萬元，稅負為3.36%?！盃I改增”后流轉(zhuǎn)稅額增加了619.09萬元，稅負增加了109.82%。
2. “營改增”后各分公司稅負變化的原因分析。該集團的主要供應(yīng)商為電信集團公司，也有少量非電信公司。電信業(yè)若進行營業(yè)稅改征增值稅的改革，該集團的原有營業(yè)稅亦改征為增值稅。但該集團也從一些非電信單位租入了線路，而這些非電信單位大多為服務(wù)類企業(yè)，這些企業(yè)目前還沒被納入增值稅的納稅范圍，不能開具增值稅專用發(fā)票，從這類供應(yīng)商處租入的線路成本不可能取得增值稅專用發(fā)票。另外，也有部分供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，該集團不能從該類供應(yīng)商處取得足額的進項稅額用以抵扣銷項稅額。
在表1和表2中，蘇州分公司租入的線路全部是從電信部門租入，故其采購成本可取得全額進項發(fā)票。增值稅稅率為6%時，稅負僅為2.92%，比繳營業(yè)稅時的稅負低15.07%；增值稅稅率為11%時，稅負為5.36%，比繳營業(yè)稅時的稅負高59.52%，比增值稅稅率為6%時的稅負高83.33%。當增值稅稅率由6%上升至11%時，上升幅度亦為83.33%。由此可知，當增值稅稅率為6%時，外購線路成本能全部取得足額進項稅額時，其稅負低于營業(yè)稅稅負。當增值稅稅率為11%，外購線路成本能全部取得足額進項稅額時，其稅負會隨著增值稅稅率的上升而同比上升83.33%，遠高于征繳營業(yè)稅時的稅負。
上海分公司租入的線路中只有60%是從電信部門租入，即采購成本中有40%不能取得進項發(fā)票。增值稅稅率為6%時，稅負為4.41%，比繳納營業(yè)稅稅負高31.25%；增值稅稅率為11%時，稅負達8.08%，比繳納營業(yè)稅稅負高140.48%，比增值稅稅率為6%時的稅負高83.33%。由此可知，當增值稅稅率為6%，外購線路成本只能取得60%的進項稅額時的稅負比繳納營業(yè)稅時稅負上升31.25%；當增值稅稅率為11%，外購線路成本只能取得60%的進項稅額時，企業(yè)稅負是繳納營業(yè)稅稅負的1.4倍。
北京分公司、東莞分公司、廣州總公司有70% ~ 90%的線路是從電信部門租入，公司有10% ~ 30%的采購成本不能取得進項發(fā)票?！盃I改增”后不管增值稅稅率為6%還是11%，其稅負都高于繳納營業(yè)稅時的稅負，高出的幅度取決于所取得進項稅額占總成本的比例。
“營改增”后，電信企業(yè)的稅負會因取得進項稅額的多少及增值稅稅率的高低會有不同。對該企業(yè)集團而言，與征繳營業(yè)稅比較，只有在所有租入線路成本能全部取得足額進項稅額且增值稅稅率為6%時稅負才下降；當稅率為11%時，不管成本中進項稅額所占的比例如何，稅負都上升，且上升的幅度非常大。盡管增值稅是價外稅，并不影響企業(yè)的利潤，但當增值稅稅率提高到11%時，電信企業(yè)納稅負擔(dān)加重了。當增值稅稅率為6%時，電信企業(yè)可以通過調(diào)整線路供應(yīng)商以獲得足額的進項稅額，從而達到減輕稅負的目的。
二、政策建議
“營改增”稅收改革的目的是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟良好發(fā)展。這就需要減輕相關(guān)企業(yè)稅負、保證企業(yè)稅負公平合理。為了更好地防范與應(yīng)對“營改增”后部分企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)，促進改革平穩(wěn)推進，我們提出如下幾點政策建議：
1. “營改增”后部分企業(yè)會出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象，故應(yīng)采取財政補償措施，對相關(guān)企業(yè)予以補貼。目前，廣州、上海等地對符合要求的試點企業(yè)實行過渡性財政扶持政策，并取得了一定成效，這對于提高企業(yè)生產(chǎn)積極性、促進企業(yè)稅負公平有重大意義。在財政扶持政策的推行中，需要簡化相關(guān)手續(xù)，以保證補貼資金及時準確到賬。
2. 企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票困難的問題要著力解決?，F(xiàn)實中，企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票困難，財稅部門應(yīng)著力解決。
3. “營改增”試點范圍要適時擴大，避免長時間停滯于部分行業(yè)與地區(qū)?！盃I改增”范圍的局限性將對增值稅抵扣鏈條的完整性產(chǎn)生影響，企業(yè)會因進項抵扣不足而稅負增加。當然，在大范圍推廣的過程中也要充分考慮地區(qū)與行業(yè)的特殊性，試點的做法不能簡單復(fù)制，只可以參考借鑒，“因地制宜”才是良策。
4. 長遠來看，增值稅稅率水平與結(jié)構(gòu)需要調(diào)整，行業(yè)稅負需要優(yōu)化。不同行業(yè)在中間投入比率與成本結(jié)構(gòu)方面存在差異，要實現(xiàn)“營改增”后各行業(yè)稅負的相對公平，應(yīng)采用多檔次的增值稅稅率。
考慮到稅收征管的難度，稅率檔次也不宜設(shè)置過多，3 ~ 4 檔稅率是比較合適的?！盃I改增”中新增11%的試點稅率對于電信業(yè)明顯偏高導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，建議以6%的稅率推行。
【注】本文系廣東技術(shù)師范學(xué)院院級科研項目《營業(yè)稅改征增值稅試點過程中相關(guān)問題的研究》（編號：2012THS13）的研究成果。
主要參考文獻
1. 劉松穎.“營改增”對交通運輸稅負的影響及對策分析.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013；8
2. 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅［2013］106號，2013-12-12
【作 者】
張海燕
【作者單位】
（廣東技術(shù)師范學(xué)院天河學(xué)院 廣州 510540）
