文 李三喜
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)———人力資源》第二條規(guī)定：“本指引所稱人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而錄(任)用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和全體員工?！惫P者認(rèn)為，人力資源是企業(yè)最重要的資源，內(nèi)部控制的關(guān)鍵是對(duì)人的控制。
人力資源內(nèi)部控制審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位人力資源內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)促使被審計(jì)單位加強(qiáng)人力資源內(nèi)部控制建設(shè)，防范人力資源風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)人力資源內(nèi)部控制的審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)部門或人員應(yīng)檢查人力資源的引進(jìn)與開發(fā)、人力資源的使用與退出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計(jì)依據(jù)
人力資源控制審計(jì)依據(jù)除了國家關(guān)于人力資源管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的人力資源管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》有關(guān)人力資源部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括國家、行業(yè)協(xié)會(huì)、被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
審計(jì)目標(biāo)
人力資源內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是保證人力資源內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制人力資源風(fēng)險(xiǎn)，包括：證實(shí)人力資源管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行;證實(shí)各項(xiàng)人力資源業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。一般來說，重點(diǎn)要關(guān)注以下幾個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)控制。
(1)聘用控制風(fēng)險(xiǎn)。沒有一個(gè)有效的聘用程序，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)擬聘員工的評(píng)價(jià)不客觀，聘用的員工不能勝任其工作。
(2)培訓(xùn)控制風(fēng)險(xiǎn)。缺乏優(yōu)質(zhì)及持續(xù)性的培訓(xùn)，可能導(dǎo)致員工知識(shí)、技能的更新速度慢，適應(yīng)不了發(fā)展的需要。
(3)考核控制風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)秀員工得不到應(yīng)有的報(bào)酬和晉升機(jī)會(huì)，造成人才流失。
(4)激勵(lì)控制風(fēng)險(xiǎn)。激勵(lì)措施使用不當(dāng)可能會(huì)挫傷員工的積極性，或給予員工不良導(dǎo)向。 (5)問責(zé)控制風(fēng)險(xiǎn)。沒有明確的問責(zé)制，可能導(dǎo)致管理層或員工不注重自身的控制責(zé)任，造成控制漏洞。
審計(jì)內(nèi)容
人力資源內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)要求及其審計(jì)方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計(jì)方式，人力資源內(nèi)部控制審計(jì)是審查和評(píng)價(jià)人力資源內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，范圍包括人力資源的引進(jìn)與開發(fā)、人力資源的使用與退出等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，審計(jì)人員應(yīng)以人力資源風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的人力資源內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了人力資源風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的人力資源各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)人力資源內(nèi)部控制等。
基于中國企業(yè)人力資源內(nèi)部控制實(shí)踐，人力資源內(nèi)部控制審計(jì)要點(diǎn)包括：
(一)聘用審計(jì)要點(diǎn)
聘用審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面：(1)是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和管理要求，制定長期和短期人力資源需求計(jì)劃。(2)招聘的準(zhǔn)備工作是否充分，招聘崗位、要求、信息發(fā)布等流程是否符合規(guī)定。(3)是否明確應(yīng)聘人員的測(cè)試程序、標(biāo)準(zhǔn)。(4)是否建立適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)錄用權(quán)限，并對(duì)錄取程序進(jìn)行規(guī)定。(5)對(duì)應(yīng)聘人員的資料是否制定相應(yīng)處理、保存、利用程序。(6)新員工試用期內(nèi)是否得到良好的督導(dǎo)。
