【摘要】財政部于2013年12月25日公布了新的《行政單位會計制度》，其與1998版制度相比，新設(shè)了許多科目。本文就新設(shè)科目的新舊轉(zhuǎn)賬及具體財務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，并將其與事業(yè)單位會計中相同（或相似）科目的處理方法進(jìn)行了簡單比較，以便讀者能更好地掌握新制度的相關(guān)內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】行政單位會計制度 新科目 新舊轉(zhuǎn)賬
為進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部對98版《行政單位會計制度》（簡稱“原制度”）進(jìn)行了修訂，并于2013年12月25日公布了新修訂的《行政單位會計制度》（簡稱“新制度”），要求自2014年1月1日起施行。本文就新設(shè)科目的新舊轉(zhuǎn)賬及具體財務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，并將其與事業(yè)單位會計中相同（或相似）科目的處理方法進(jìn)行了簡單比較。
一、資產(chǎn)類新設(shè)科目及其使用方法
新制度將原制度中的資產(chǎn)科目進(jìn)行細(xì)分，將原“暫付款”科目拆分為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新增了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“累計折舊”、“在建工程”等科目，計提折舊和攤銷無形資產(chǎn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)基金，在真實反映資產(chǎn)價值的同時，也為下一步核算行政成本奠定了基礎(chǔ)，解決了基建會計信息未在“大賬”上反映的問題。新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目的核算方法，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，單獨(dú)核算為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況。
1. “應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 “應(yīng)收賬款”科目核算因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項?！邦A(yù)付賬款”科目核算按購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項?！捌渌麘?yīng)收款” 科目核算除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“暫付款”科目的余額進(jìn)行分析，將符合上述三個新科目核算條件的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中對應(yīng)科目；同時，按轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，還應(yīng)注意應(yīng)將原賬中“有價證券”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。
“應(yīng)收賬款”科目的核算與事業(yè)單位“應(yīng)收賬款”科目的核算不同的是，行政單位收到商業(yè)匯票時也通過本科目核算，而事業(yè)單位通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。 “預(yù)付賬款”科目核算時應(yīng)注意的是行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過“預(yù)付賬款”科目核算；而支付可收回的訂金，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項在“其他應(yīng)收款” 科目核算。
這三個科目的共同點是：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款（也確實無法收到所購物資和服務(wù)）、其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，核銷時均通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算（事業(yè)單位通過“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算）。核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款都應(yīng)在備查簿中保留登記。
2. “存貨”科目。該科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實際成本。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“庫存材料”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于存貨的余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，同時，按轉(zhuǎn)入“存貨”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目。此外，原賬中一部分作為固定資產(chǎn)核算、但未達(dá)到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的實物資產(chǎn)，應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。同時，將原賬相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)按其成本，在新賬中借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記“存貨”科目。
“存貨”科目核算時需要注意的是：行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，不通過“存貨”科目核算，應(yīng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算；隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列支，不通過“存貨”科目核算。3. “政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。新制度增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)分開核算。事業(yè)單位會計中沒有此類科目?！罢畠湮镔Y”科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“庫存材料”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于政府儲備物資的余額轉(zhuǎn)入“政府儲備物資”科目，同時，按轉(zhuǎn)入“政府儲備物資”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目。并應(yīng)將2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資記入新賬的“政府儲備物資”科目中。
原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中，同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。并應(yīng)將2013年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施記入新賬。
“政府儲備物資”科目的核算應(yīng)注意：負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過“政府儲備物資”科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為“受托代理資產(chǎn)”核算。
“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算時注意以下兩類資產(chǎn)不通過該科目核算：①與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，應(yīng)作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的“固定資產(chǎn)”核算。②與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，應(yīng)作為行政單位的“固定資產(chǎn)”核算。
4. “受托代理資產(chǎn)”科目。該科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。
在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時，按確定的受托代理資產(chǎn)成本，借記“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
“受托代理資產(chǎn)”科目核算時應(yīng)注意，如果收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。事業(yè)單位會計中沒有此科目，此科目的核算理念與民間非營利組織會計中的“受托代理資產(chǎn)”科目的核算理念基本相同。
5. “在建工程”科目。該科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。其中：關(guān)于基本建設(shè)，在該科目下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目核算由基建賬并入的在建工程成本。
并賬有兩個時間節(jié)點：①新舊制度轉(zhuǎn)換時的并賬。將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額按《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》并入“大賬”。②執(zhí)行新制度后，每月并賬。行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按新制度的規(guī)定至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度的要求對基本建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。
6. “累計折舊”科目。該科目核算行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。但“對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地?！毙姓挝灰话銘?yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。
主要賬務(wù)處理是：①按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按應(yīng)計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計折舊”科目。②處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目（出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧）或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目（無償調(diào)出、對外捐贈），按固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。在具體操作時，還涉及各種固定資產(chǎn)的具體使用年限等問題，因此，“行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊事宜由財政部另行規(guī)定?！?br />
7. “無形資產(chǎn)”及“累計攤銷”科目。新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”兩科目，分別核算無形資產(chǎn)的原價和計提的累計攤銷。行政單位的無形資產(chǎn)包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)將2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時，按確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。行政單位應(yīng)按新制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。各單位應(yīng)當(dāng)全面核查2013年12月31日前取得的無形資產(chǎn)的成本、截至2013年12月31日的已使用年限及尚可使用年限等，并對無形資產(chǎn)按新制度的規(guī)定補(bǔ)提攤銷。執(zhí)行新制度后，對無形資產(chǎn)用年限平均法在使用壽命內(nèi)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時：按應(yīng)計提攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。但非大批量購入、單價小于1 000元的無形資產(chǎn)，可以在購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。
8. “待處理財產(chǎn)損溢”。該科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位會計制度中設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算事業(yè)單位資產(chǎn)的處置，其主要包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。
兩者除了名稱略有不同外，賬務(wù)處理思路基本是一樣的，但兩者之間最大的區(qū)別在于“資產(chǎn)的盤盈”和“對外捐贈、無償調(diào)出”的處理。事業(yè)單位盤盈資產(chǎn)不通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，而行政單位會計盤盈資產(chǎn)時，也要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。行政單位會計中將資產(chǎn)“對外捐贈、無償調(diào)出”時，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，而是直接借記“資產(chǎn)基金”科目，而事業(yè)單位會計中此項業(yè)務(wù)要通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。
二、負(fù)債類新設(shè)科目及其使用方法
新制度將原負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，將原“暫存款”科目細(xì)分為“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“受托代理負(fù)債”等科目，將“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”兩科目合并成“應(yīng)繳財政款”科目。
1. “應(yīng)繳財政款”科目。該科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。因此，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容。新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳財政款”科目。而事業(yè)單位會計中相關(guān)內(nèi)容在“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”兩個科目中核算。
2. “應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。該科目核算行政單位按稅法等相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。原制度中沒有此科目，相關(guān)稅費(fèi)在“暫存款”科目核算。因此轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將應(yīng)由新制度“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算的內(nèi)容，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
需要注意的是：①因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按稅法等規(guī)定計算出的應(yīng)繳稅費(fèi)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；②因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“應(yīng)繳財政款”等科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。而事業(yè)單位因出售不動產(chǎn)而發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；如果事業(yè)單位發(fā)生其他業(yè)務(wù)事項涉及上述納稅義務(wù)的，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關(guān)支出科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
3. “應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目的核算內(nèi)容。新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。另外，“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金等。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金等轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目的核算方法與事業(yè)單位的“應(yīng)付職工薪酬”科目基本相同。
4. “應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目?！皯?yīng)付賬款”科目核算因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項?！伴L期應(yīng)付款”科目核算發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。
在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2013年12月31日前未入賬的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款分別記入新賬。登記新賬時，按確定的應(yīng)付賬款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按確定的長期應(yīng)付款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。
如果原來已將屬于新制度下“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目的內(nèi)容，記入了“暫存款”科目，那么，新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于新制度下“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”的內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。同時，還應(yīng)按轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目余額的合計數(shù)，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。行政單位會計中涉及應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的，賬務(wù)處理都采用雙分錄形式，而事業(yè)單位會計不采用雙分錄形式。
5. “其他應(yīng)付款”科目。該科目核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費(fèi)和住房公積金等。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于新制度下“其他應(yīng)付款”科目的內(nèi)容轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)付款”科目。
6. “應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目。該科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按規(guī)定應(yīng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于新制度下“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目的內(nèi)容轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目。
7. “受托代理負(fù)債”科目。該科目核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負(fù)債。新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬“暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于新制度下“受托代理負(fù)債”科目的內(nèi)容轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。事業(yè)單位會計中沒有該科目，其與民間非營利組織會計中的“受托代理負(fù)債”科目的核算方法基本相同。
三、凈資產(chǎn)類新設(shè)科目及其使用方法
新制度將“結(jié)余”進(jìn)行細(xì)分，分為“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”；增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動對凈資產(chǎn)的影響。
1. “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目?！柏斦芸罱Y(jié)轉(zhuǎn)”科目核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)?！柏斦芸罱Y(jié)余”科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金?！捌渌Y金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目核算除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“結(jié)余”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項、存貨、政府儲備物資”科目金額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政撥款結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政撥款結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。
事業(yè)單位會計中相似的科目為“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”科目。兩者核算中不同的地方是：事業(yè)單位對“事業(yè)結(jié)余”可以進(jìn)行分配，因此，年末將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，而行政單位不涉及分配問題。
2. “資產(chǎn)基金”科目。該科目核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。該科目下設(shè)“預(yù)付款項”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
新舊轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)參照原賬中“固定資產(chǎn)”科目的轉(zhuǎn)賬規(guī)定，相應(yīng)地將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。還應(yīng)對原賬中“結(jié)余”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于新賬中“預(yù)付款項”、“存貨”、“政府儲備物資”科目的金額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項/存貨/政府儲備物資”科目。
事業(yè)單位會計中與行政單位“資產(chǎn)基金”相似的科目是“非流動資產(chǎn)基金”科目。事業(yè)單位會計只在核算非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)時采用雙分錄形式，沒有對流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)采用雙分錄形式。而在行政單位會計中，“在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用‘雙分錄’的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了‘雙分錄’的應(yīng)用范圍，以實現(xiàn)會計核算目標(biāo)”。例如，對流動資產(chǎn)中的“預(yù)付賬款、存貨”業(yè)務(wù)，也采用雙分錄形式進(jìn)行核算。
行政單位在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時，增加“資產(chǎn)基金”。一般在以下幾種情況下沖減“資產(chǎn)基金”：① 收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時；②領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時；③計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時；④無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時；⑤處置資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時等。
3. “待償債凈資產(chǎn)”科目。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額，這是一個全新的概念。該科目與“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”兩科目對應(yīng)，新舊轉(zhuǎn)賬時應(yīng)注意。
“待償債凈資產(chǎn)”科目的具體賬務(wù)處理為：①發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按實際發(fā)生的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目；②償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按實際償付的金額，先將上述①中的分錄反方向沖銷，同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；③因債權(quán)人原因，核銷確實無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，將上述①中的分錄反方向沖銷即可。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財政部.行政單位會計制度.財庫［2013］218號，2013-12-18
2. 財政部.關(guān)于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知.財庫［2013］219號，2013-12-25
【作 者】
張雪芬 陳宇霞
【作者單位】
（蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院 江蘇蘇州 215021 江蘇省靖江市財政局 江蘇靖江 214504）
