—— 以湖南省為例
衡陽市會計學(xué)會/唐洋 王秋林 龍海鷹 陽秋林 陳慧敏 牛佳麗
一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題
本課題組在湖南省財政廳的大力支持下，對湖南省各類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀進行了實地調(diào)研。在調(diào)查研究中，我們主要采用問卷調(diào)查、座談會以及知情人訪談等方式。在依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的前提下，結(jié)合湖南省企業(yè)的實際情況，設(shè)計了調(diào)查問卷。調(diào)查問卷針對每個要素和內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的總體實施效果進行統(tǒng)計，共向湖南省11市州的行政事業(yè)單位及企業(yè)發(fā)放問卷4032份，其中涉及到企業(yè)的問卷2013份。調(diào)查的企業(yè)涵蓋了不同的性質(zhì)和不同的行業(yè)。其中國有企業(yè)519家，約占被調(diào)查企業(yè)的26%；民營企業(yè)848家，約占被調(diào)查企業(yè)的42%；外商投資企業(yè)85家，約占被調(diào)查企業(yè)的4%；上市企業(yè)94家，約占被調(diào)查企業(yè)的5%；其他類型企業(yè)467家，約占被調(diào)查企業(yè)的23%。
（一）現(xiàn)狀分析
1.在企業(yè)文化方面
企業(yè)文化作為一種無形的力量、一種內(nèi)在的約束，對企業(yè)制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響。正是由于企業(yè)文化的不可復(fù)制性，成為內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成要素。調(diào)查結(jié)果顯示: ?。?）企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境中執(zhí)行情況較好的要素，綜合考慮企業(yè)文化的七項具體內(nèi)容，有76%的企業(yè)形成了了自身的企業(yè)文化，約24%的企業(yè)尚未形成成熟的企業(yè)文化，在形成自身企業(yè)文化的被調(diào)查企業(yè)中，約有46%的企業(yè)認為自身的企業(yè)文化措施執(zhí)行效果很好。（2）上市公司、外資企業(yè)、國有大型企業(yè)的執(zhí)行情況要優(yōu)于民營企業(yè)，大中型企業(yè)的企業(yè)文化狀況顯著優(yōu)于小型企業(yè)。（3）企業(yè)文化狀況較好的企業(yè)其內(nèi)部控制環(huán)境相對完善，領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識更強，內(nèi)部會計監(jiān)督工作更為到位。而尚未形成企業(yè)文化的小型國有企業(yè)及民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，缺乏有效的內(nèi)部會計監(jiān)督，會計信息失真情況嚴重。
2.在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面
企業(yè)是指導(dǎo)和控制企業(yè)的制度和過程，是明確企業(yè)各方利益相關(guān)者之間權(quán)利義務(wù)分配的權(quán)衡機制，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，深刻影響著內(nèi)部控制環(huán)境的其他要素。調(diào)查結(jié)果顯示: ?。?）治理結(jié)構(gòu)要素在內(nèi)部控制環(huán)境中執(zhí)行情況相對較差。約有50%的企業(yè)實行相應(yīng)的企業(yè)治理措施，且這些企業(yè)中僅有39%的企業(yè)認為本企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)措施實施效果好。許多企業(yè)未建立獨立的審計委員會，董事會未獨立于管理層，監(jiān)事會的監(jiān)督職能不到位。（2）上市企業(yè)、外資企業(yè)、國有大型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)水平優(yōu)于民營企業(yè)，大中型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)水平顯著優(yōu)于小型企業(yè)。（3）治理結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境較為完善，內(nèi)部會計監(jiān)督更為有效。
3.在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配方面
企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配是內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行要素，為內(nèi)部控制環(huán)境提供機構(gòu)支持。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配的執(zhí)行情況處于一般水平，約有59%的被調(diào)查企業(yè)實施了相應(yīng)的機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配措施。這些企業(yè)中有47%的企業(yè)認為本企業(yè)的措施實施效果很好。相當一部分企業(yè)認為本企業(yè)存在機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責分配不清晰的情況。（2）上市企業(yè)、外資企業(yè)、大型國有企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配優(yōu)于民營企業(yè)，大中型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職責分配顯著優(yōu)于小型企業(yè)。（3）機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配合理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較好，建立全面的內(nèi)部控制措施，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督更及時有效。
4.在企業(yè)人力資源政策和實務(wù)方面
人力資源因素是企業(yè)競爭的決定性因素，人力資源政策和實務(wù)與企業(yè)員工利益息息相關(guān)。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）人力資源政策在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素中實施效果較好。76%的被調(diào)查企業(yè)實行了相應(yīng)的人力資源政策。大部分企業(yè)還未建立較規(guī)范的人力資源政策，如部分企業(yè)未建立科學(xué)的人才聘用機制及薪酬管理體系，人才管理中缺乏激勵機制等。（2）大型國有企業(yè)、上市公司和外資企業(yè)的人力資源政策和實務(wù)更為合理，大型企業(yè)的人力資源政策優(yōu)于中小型企業(yè)。（3）人力資源政策規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境更為完善，并建立了有效合理的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，相應(yīng)的內(nèi)部會計監(jiān)督措施執(zhí)行更到位、實施效果更為顯著。
5.在內(nèi)部審計方面
獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提供機構(gòu)支持，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)正逐漸認識到內(nèi)部審計在提升管理水平方面的重要作用，73%的被調(diào)查企業(yè)認為內(nèi)部審計實施了有效監(jiān)督。但相當一部分企業(yè)未建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。（2）上市公司、國有企業(yè)及外資企業(yè)建立有內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計機構(gòu)對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，并向有關(guān)部門報告。（3）內(nèi)部審計制度健全的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境更為完善，便于實施有效的內(nèi)部會計監(jiān)督，防止會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。
6.法律環(huán)境方面
法律環(huán)境作為內(nèi)部控制環(huán)境的宏觀因素，制約著內(nèi)部控制及內(nèi)部會計監(jiān)督工作。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）被調(diào)查企業(yè)的法律環(huán)境建設(shè)水平一般，約有66%的被調(diào)查企業(yè)認為實行了相關(guān)措施，但措施的實行效果并不十分理想，僅有47%的企業(yè)認為實行效果很好。（2）大型國有企業(yè)、上市公司和外資企業(yè)都建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度；組織企業(yè)員工定期參加法律知識培訓(xùn)或講座。而小型國有企業(yè)和民營企業(yè)并未形成有效的法律監(jiān)管機制，法律環(huán)境欠佳，在一定程度上影響內(nèi)部會計監(jiān)督的有效執(zhí)行。
（二）存在的問題
根據(jù)我們對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的調(diào)查分析，目前部分企業(yè)由于內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督不到位，引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)流失、會計信息失真，嚴重影響會計信息質(zhì)量。因此，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不足將會削弱企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作，具體問題如下：
1.企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題
調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)文化建設(shè)有待加強，相當一部分企業(yè)未形成健康的企業(yè)文化。小型國有企業(yè)和民營企業(yè)情況較差，部分受訪者認為本企業(yè)文化建設(shè)不足。（2）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，董事會、監(jiān)事會獨立性較差。（3）企業(yè)的部門的業(yè)務(wù)邊界和職責權(quán)限界定不清，組織結(jié)構(gòu)沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，更談不上從組織架構(gòu)上體現(xiàn)內(nèi)部控制的精神。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責分配不合理，導(dǎo)致機構(gòu)重疊、運行效率低下。（4）缺乏符合企業(yè)自身發(fā)展的人力資源政策，不重視營造良好的人力資源環(huán)境，優(yōu)秀的技術(shù)人才和管理人才留不住、引不來，多數(shù)中小型企業(yè)缺乏專業(yè)人才。（5）缺乏獨立的內(nèi)部審計委員會甚至是專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，不能及時進行企業(yè)自我評價。（6）未建立完善的財務(wù)法律法規(guī)體系，部分企業(yè)披著“合法”外衣違規(guī)違紀，財經(jīng)法律意識淡薄。相當一部分被調(diào)查企業(yè)認為本單位內(nèi)部控制環(huán)境欠佳，未形成自身企業(yè)文化，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配不完善，人力資源政策及實務(wù)不健全，未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或機構(gòu)未能實行有效的監(jiān)督機制，法律監(jiān)管機制差。導(dǎo)致內(nèi)部控制措施不到位，削弱內(nèi)部會計監(jiān)督職能，降低本單位會計信息質(zhì)量。
2.企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督方面存在的問題
調(diào)查結(jié)果顯示：（1）75%的被調(diào)查企業(yè)認為本企業(yè)建立了內(nèi)部會計監(jiān)督制度來促使內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，但僅有41%的企業(yè)認為實施效果較好，且該部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更為完善。內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量不高，約有51%的受訪者認為本單位的會計監(jiān)督質(zhì)量較差，部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部會計監(jiān)督體系，內(nèi)部會計監(jiān)督的實施效果更無從談起。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權(quán)限不明確，約有22%的被調(diào)查企業(yè)認為本企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中未發(fā)揮作用。（3）企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識及會計監(jiān)督淡薄，部分受訪者不配合本課題組的調(diào)查工作。（4）尚未做到定期對本企業(yè)進行自我評價，出具自我評價報告。內(nèi)部會計監(jiān)督工作的自覺性較差。
依據(jù)本課題關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析，許多企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部會計監(jiān)督不到位的問題。我們應(yīng)針對上述問題揭示深層次的原因，進一步明確加強內(nèi)部會計監(jiān)督工作不能停留在表面的會計核算，而要嵌入內(nèi)部控制的理念，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強管理層和員工的內(nèi)控意識，進而推進內(nèi)部會計監(jiān)督工作。
二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督影響現(xiàn)狀的成因分析
通過探析內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的概念，我們得知一個企業(yè)即使具有健全的會計制度及科學(xué)的控制程序，但若沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，如先進的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、科學(xué)的人力資源政策、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)及健全的法律環(huán)境，都會造成內(nèi)部控制的失效，進而導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督無法執(zhí)行。因此，內(nèi)部控制環(huán)境的各要素都影響著內(nèi)部會計監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)，依據(jù)本課題組針對湖南省企業(yè)的調(diào)研情況，我們認為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部會計監(jiān)督工作不到位主要由以下原因引致：
（一）管理層意識淡薄企業(yè)文化建設(shè)不足
企業(yè)文化的取向和氛圍，直接引導(dǎo)著經(jīng)營管理者的價值取向、管理模式和行為方式，進而影響其會計信息。內(nèi)部會計監(jiān)督作為會計的一項基本職能，并不能為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤和價值，其受重視的程度、執(zhí)行的方式取決于企業(yè)管理當局的重視度和思維模式。不同風格的企業(yè)文化引領(lǐng)不同的企業(yè)精神，形成不同的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，由此造成不同的內(nèi)部會計監(jiān)督模式和效果。因此，會計核算和監(jiān)督職能依賴于管理層的價值取向，受不同風格的企業(yè)文化影響。被調(diào)查的部分企業(yè)管理者不重視企業(yè)文化建設(shè)，忽視企業(yè)精神的導(dǎo)向作用，內(nèi)部控制薄弱，整個企業(yè)未形成規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，直接導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督實施效果差或失效。
（二）缺乏合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是由公司所有者、董事會和高級管理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠使所有者、董事會和高級執(zhí)行人員間的權(quán)利達到制衡的狀態(tài)。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效貫徹實施會計監(jiān)督的前提和保障，合理的會計監(jiān)督體系又對建立健全公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生積極的促進作用。被調(diào)查企業(yè)存在著由于治理結(jié)構(gòu)不完善或虛置而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督失效的情況，“一人獨大”、“一股獨大”的治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，會計內(nèi)外部監(jiān)督失效。
（三）欠缺合理的設(shè)置與權(quán)責分配
企業(yè)機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配是內(nèi)部會計監(jiān)督的重要條件，為內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行提供機構(gòu)支持。因此，企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和人員權(quán)責分配是內(nèi)部會計監(jiān)督的有力保障，內(nèi)部會計監(jiān)督效用的發(fā)揮依賴于內(nèi)部會計監(jiān)督部門在整個組織結(jié)構(gòu)中所處地位的設(shè)置，應(yīng)合理分配內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)和人員的監(jiān)督權(quán)力以及被監(jiān)督部門和人員的責任。要確保內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)和人員能夠獲取必要的資料并能執(zhí)行適當?shù)某绦?，被監(jiān)督部門和人員主動承擔責任，避免內(nèi)部會計監(jiān)督流于過場和形式。被調(diào)查企業(yè)普遍存在機構(gòu)設(shè)置不健全，權(quán)責分配不明確或不合理的問題，這在很大程度上制約了內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展，影響內(nèi)部會計監(jiān)督的實施效果。
（四）人力資源政策和實務(wù)有待完善
人力資源政策與員工的切身利益密切相關(guān)，深刻影響員工的日常表現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營活動和會計信息日益多樣化，內(nèi)部會計監(jiān)督責任重大，而員工作為內(nèi)部會計監(jiān)督的主體，其素質(zhì)高低直接影響內(nèi)部會計監(jiān)督的效率和效果。如果企業(yè)缺乏完善的人力資源政策和實務(wù)，會計人員的選聘及薪酬機制不合理，會計人員素質(zhì)不高，會計核算工作都無法確保執(zhí)行，當然無從談起良好的內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督工作。被調(diào)查企業(yè)的人力資源政策和實務(wù)還有很大的上升空間，確保具體的人力資源政策的量化和執(zhí)行將會有效推進內(nèi)部會計監(jiān)督工作。
（五）內(nèi)部審計作用欠佳
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，不但能對內(nèi)部控制的建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督，還能評價內(nèi)部控制的運行效果。它是內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要因素，直接影響內(nèi)部會計監(jiān)督的效果。部分企業(yè)管理層不重視內(nèi)部審計工作，未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或是存在內(nèi)部審計工作，但獨立性較差，另有部分企業(yè)限制內(nèi)部審計的領(lǐng)域，簡單的將內(nèi)部審計局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，忽視管理審計和效率審計領(lǐng)域。這些都在一定程度上制約了內(nèi)部審計活動的自我評價功能，使得企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，影響內(nèi)部會計監(jiān)督的開展。
（六）缺乏健全的法律法規(guī)環(huán)境
健全的法律法規(guī)體系為企業(yè)內(nèi)部控制活動提供法律制度支持，法律的強制性降低了企業(yè)違法違紀的風險，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行，因此，法律法規(guī)環(huán)境也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。企業(yè)建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛備案制度，定期對所有員工包括管理人員進行法律知識培訓(xùn)，將會在一定程度上防范舞弊的發(fā)生，推進內(nèi)部會計監(jiān)督的有效執(zhí)行。由于我國正處在法律制度不斷完善的過程，難免存在制度缺陷，部分企業(yè)借此機會“鉆空子”，無法保證企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會計監(jiān)督。
基于以上分析，我們得知企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部會計監(jiān)督失效是由諸多原因?qū)е?，由于本課題立足于探討企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督工作的影響，因此著重分析了內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部會計監(jiān)督的重要因素，內(nèi)部控制環(huán)境的各個方面都會直接或間接地影響內(nèi)部會計監(jiān)督效用的發(fā)揮，因此良好的內(nèi)部控制環(huán)境是充分發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督效用的必備條件。只有完善內(nèi)部控制環(huán)境的各要素，才能促使內(nèi)部控制和內(nèi)部會計監(jiān)督協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)兩者的共同目標。
三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)部會計監(jiān)督的對策
通過對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督工作的影響分析。本課題組認為加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、防治會計信息失真應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的規(guī)定，逐步滲透內(nèi)部控制的觀念，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境以提升內(nèi)部會計監(jiān)督的效用，增強內(nèi)部控制降低內(nèi)部會計監(jiān)督成本，以有效的內(nèi)部會計監(jiān)督促進內(nèi)部控制建設(shè)，進而提高會計信息質(zhì)量。
（一）加強企業(yè)文化建設(shè)
企業(yè)文化對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性將不可避免地影響內(nèi)部控制。加強企業(yè)文化建設(shè)，可采取以下措施：
（1）通過建立規(guī)章制度來促進企業(yè)文化的形成，讓企業(yè)文化能夠健康、蓬勃的發(fā)展。
（2）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作為企業(yè)的靈魂人物，對企業(yè)文化的形成和蓬勃發(fā)展至關(guān)重要，應(yīng)重視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)頭作用。
（3）建立自省自律自控的內(nèi)部約束的文化機制，增強員工凝聚力，從而建立自上而下的思想道德體系。因此，推進內(nèi)部會計監(jiān)督工作要發(fā)揮企業(yè)文化的統(tǒng)領(lǐng)作用，將企業(yè)文化建設(shè)融入到內(nèi)部會計監(jiān)督工作中，時刻踐行企業(yè)文化理念，避免企業(yè)文化理念流于形式，才能保證內(nèi)部會計監(jiān)督的順利實施，提高會計信息質(zhì)量。
（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
建立良好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督具有重要的意義。完善公司治理結(jié)構(gòu)，可采取下列措施：
（1）完善董事會的職能，強調(diào)董事會在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位，同時健全獨立董事制度，發(fā)揮獨立董事的制衡作用，以實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、透明的決策。
（2）國有企業(yè)改變現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，杜絕國有股“一股獨大”的現(xiàn)象，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象，增強決策的民主性和科學(xué)性。
（3）建立與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機制，加強監(jiān)事會的職能，為內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行提供民主、科學(xué)的機構(gòu)支持，保障會計內(nèi)部監(jiān)督的順利進行。
（三）優(yōu)化企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配
為優(yōu)化企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配，可著力采取下列措施：
（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要設(shè)立不同的部門，各部門可實現(xiàn)相互控制和監(jiān)督。
（2）重視企業(yè)各層級橫向和縱向的信息溝通，良好的信息溝通能及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更加完善。
（3）構(gòu)建合理的權(quán)責分配體系，實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。企業(yè)員工要明確其所在崗位的職責和權(quán)力，熟知各自崗位的內(nèi)部控制規(guī)定，同時企業(yè)應(yīng)通過相應(yīng)的監(jiān)督機制對其權(quán)責履行狀況進行監(jiān)督。
（四）改進人力資源政策
改進人力資源政策應(yīng)從幾方面進行：一是嚴格人員聘用機制。全面考核人員的綜合素質(zhì)，特別是對管理人員和重要崗位人員的選拔，力爭做到任人唯賢。二是建立考核機制。對員工和管理人員分別制定相應(yīng)的考核標準，根據(jù)考核結(jié)果決定人員的升降和去留；三是設(shè)立激勵機制。根據(jù)員工的考核結(jié)果設(shè)立不同的報酬級別，員工的報酬和工作成果聯(lián)系起來；四是設(shè)立員工的培訓(xùn)機制。多層次、多方位的加強崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（五）重視企業(yè)內(nèi)部審計的作用
健全內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)可通過下列措施保障內(nèi)部審計在內(nèi)部會計監(jiān)督過程中發(fā)揮作用：
（1）管理層應(yīng)當重視內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計部門的人力資源和經(jīng)費得到保證。
（2）應(yīng)當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，否則只能是形同虛設(shè)
（3）建立相對嚴密的內(nèi)部審計機構(gòu)，轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，使其能為公司的管理決策提供建議。因此，在企業(yè)內(nèi)部建立起一個相對獨立的審計機構(gòu)，有助于管理層及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的問題，并提出有建設(shè)性的意見。獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)及完善的職能是實行內(nèi)部會計監(jiān)督的重要條件，二者相互促進，共同提高會計信息質(zhì)量，防止會計資產(chǎn)流失。
（六）健全法律法規(guī)制度
內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和內(nèi)部會計監(jiān)督工作無法可依、無章可循。因此，應(yīng)盡快制定相關(guān)法律，完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。為建立健全企業(yè)的法律法規(guī)制度，可實行以下措施：
（1）提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列職業(yè)道德，培養(yǎng)企業(yè)的法律意識。
（2）企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)法律制度，如法律顧問制度和重大法律糾紛備案制度。
（3）定期對所有員工包括管理人員進行法律培訓(xùn)，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性，為內(nèi)部會計監(jiān)督工作提供便利的法律環(huán)境。
