摘要：軍工科研事業(yè)單位在會計(jì)核算上有著與其他科研事業(yè)不同的地方，原因在于軍工科研事業(yè)單位執(zhí)行的會計(jì)制度是在相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的會計(jì)特點(diǎn)。進(jìn)一步細(xì)化的會計(jì)制度。本文主要深入分析并探討軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度及會計(jì)核算的相關(guān)問題進(jìn)行討論，期待能為相關(guān)研究提供有益的借鑒與參考。
關(guān)鍵詞：軍工科研單位 會計(jì)制度 會計(jì)核算制度
一、新軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度出臺的背景
1、 新時代背景下軍工科研事業(yè)單位的特點(diǎn)
隨著新時期經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和軍工科研單位改革的持續(xù)推進(jìn)，軍工科研事業(yè)單位資金從原來單一由政府財(cái)政支持轉(zhuǎn)為向多元化籌資方向發(fā)展，并在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著不可替代的重要。這些均要求軍工科研事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動必須準(zhǔn)確體現(xiàn)出自身資金的運(yùn)行規(guī)律，在完成國家賦予的軍工科研生產(chǎn)任務(wù)以外，也要參與經(jīng)濟(jì)的組織建設(shè)。同時，軍工科研事業(yè)單位要經(jīng)由有效的資金統(tǒng)籌安排與合理的會計(jì)核算調(diào)配，確保資金得到完整并有效增值，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，通過正確的會計(jì)核算方式開展科學(xué)的收益分配。因此，會計(jì)核算工作對于軍工科研事業(yè)單位來說十分重要。
2、 原制度已不能滿足現(xiàn)階段軍工科研事業(yè)單位的核算
1997年，我國財(cái)政部出臺《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，并于1998年起開始實(shí)行。隨后按照我國軍工科研事業(yè)單位的發(fā)展的根本需要，財(cái)政部聯(lián)合其他部委設(shè)計(jì)并實(shí)施《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》。這一會計(jì)制度與前面提到的《事業(yè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行比較可以看出，《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》加強(qiáng)了軍工科研事業(yè)單位科研特殊性處理的同時，也充分確保與其他會計(jì)法規(guī)、會計(jì)政策的彼此銜接，更難得的是，強(qiáng)調(diào)社會效益與經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，有效增強(qiáng)了軍工科研事業(yè)的發(fā)展后勁。但隨著軍工科研事業(yè)單位改革的不斷深入，原制度已不能滿足現(xiàn)階段軍工科研事業(yè)單位核算發(fā)展的需要?；诖?，為確保軍工科研事業(yè)快速、健康發(fā)展，會計(jì)核算有條不紊地進(jìn)行，必須修訂原軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度。
二、會計(jì)核算基礎(chǔ)產(chǎn)生的問題及解決對策
收付實(shí)現(xiàn)制下，軍工科研事業(yè)單位確認(rèn)收入和支出的主要依據(jù)是現(xiàn)金實(shí)際的收到或付出，支出則不包括用現(xiàn)金以外進(jìn)行支付的非現(xiàn)金部分，這些無法準(zhǔn)確展示出單位一些在本會計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但還未能支付的債務(wù)，這與軍工科研事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算的實(shí)際情況并不吻合。而軍工科研事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)質(zhì)也不能全盤按照收付實(shí)現(xiàn)制開展相應(yīng)的會計(jì)核算。如軍工科研事業(yè)單位的事業(yè)收入由科研方面的收入、技術(shù)方面的收入與其他業(yè)務(wù)等三方面的收入組成。對于一些跨會計(jì)年度的收入，則無法借助收付實(shí)現(xiàn)制開展相應(yīng)的核算。此外，軍工科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目一定要核算成本且選用完全成本法，如固定資產(chǎn)折舊。軍工科研事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入通常采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，但目前財(cái)政事業(yè)費(fèi)全年撥款通常在10月初已經(jīng)撥完，這使得各月的利潤會發(fā)生很大變化，不符合軍工科研事業(yè)單位實(shí)際利潤情況。基于上述這些現(xiàn)實(shí)情況，為充分滿足軍工科研事業(yè)單位會計(jì)核算的實(shí)際要求，應(yīng)停止使用收付實(shí)現(xiàn)制核算礎(chǔ)，改由選用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為主要的核算基礎(chǔ)。
三、會計(jì)核算產(chǎn)生的問題及解決對策
1、上繳上級支出與應(yīng)繳經(jīng)營結(jié)余科目的核算
將“上繳上級支出”科目的借方余額全部抵減事業(yè)結(jié)余時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“上繳上級支出”科目理論上沒有余額。從“上繳上級支出”科目的設(shè)置及核算角度而言，其屬于支出類，并非凈資產(chǎn)，即結(jié)余分配類科目?！皯?yīng)繳經(jīng)營結(jié)余”同樣根據(jù)已經(jīng)確定好的定額或計(jì)提比例核算得出的要上繳給上級主管單位的支出，它的會計(jì)處理分錄如下：借方分錄為“結(jié)余分配——應(yīng)繳經(jīng)營結(jié)余”，貸方分錄為“應(yīng)交款（應(yīng)繳上級結(jié)余）”科目。從其科目設(shè)置及核算角度而言，“應(yīng)繳經(jīng)營結(jié)余”屬于凈資產(chǎn)——結(jié)余分配類科目。
“上繳上級支出”和“應(yīng)繳經(jīng)營結(jié)余”從科目設(shè)置及核算流程而言，均是已經(jīng)確定好的定額或計(jì)提比例核算得出的要上繳給上級主管單位的支出，但其性質(zhì)卻存在很大差異，解決這一問題的對策是將兩個科目的性質(zhì)規(guī)定為相同的，即同樣通過支出核算或結(jié)余分配。按照軍工科技事業(yè)單位的實(shí)際情況而言，將二者協(xié)調(diào)在結(jié)余分配中進(jìn)行核算更為恰當(dāng)。
2、投資基金的核算
《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，用于對外投資的資產(chǎn)必須控制在本身擁有的基金范圍內(nèi)。通常進(jìn)行對外投資的核算時首先借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等，再來第二筆會計(jì)分錄，借方為“事業(yè)基金”，貸方則是“事業(yè)基金”。為簡化并更準(zhǔn)確地核算對外投資，軍工科研事業(yè)單位進(jìn)行對外投資時只需借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等即可。因?yàn)槭紫葧?jì)制度中已對投資金額做出限制規(guī)定，所以不需要再經(jīng)由會計(jì)分錄進(jìn)行控制；其次，對外投資金額與投資基金額要相等，后期進(jìn)行投資收益的核算時，會產(chǎn)生很多困惑。
3、應(yīng)交所得稅的核算
軍工科研事業(yè)單位在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時借方為“結(jié)余分配”，貸方則是“應(yīng)交稅金”。而企業(yè)會計(jì)制度對這一業(yè)務(wù)的處理則是借記“所得稅”， 貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，企業(yè)對于所得稅的處理是目前公認(rèn)的與國際接軌的處理方式。軍工科研事業(yè)單位與企業(yè)在交納所得稅的性質(zhì)是一致的，作為支出而非分配收益。所以解決這一問題可以增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時采取與企業(yè)同樣的處理方法。另外，《所得稅法》規(guī)定部分事業(yè)收入也要納稅，如技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等產(chǎn)生的收入，而增設(shè)“所得稅”則可以有效解決所得稅的歸集與核算問題。
參考文獻(xiàn)：
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作者：李智
