摘要：進入21世紀以來，在市場經濟突飛猛進的發(fā)展勢態(tài)之下，人民的生活水平得到了空前的提高，而在財政資金呈現(xiàn)日益緊張的狀況下，適合用于基礎設施建設的BT模式得到了有效的利用。在我國，會計準則并沒有對BT項目會計核算作出相關的明確規(guī)定，項目人員在對BT項目進行會計核算過程中也存在很多方面的缺陷。另外BT項目融資管理是BOT模式的一種改進，跟傳統(tǒng)的模式比較起來，BT項目融資管理具有非常顯著的優(yōu)越性，能夠有效地減輕政府的負擔。但是目前BT項目融資管理存在一定程度上的風險性。本課題首先介紹了BT項目的內涵，進而分析了基于BT模式的項目會計核算，再則對BT項目融資方式和風險進行了分析，最后對BT項目融資管理提出了一系列有效對策。
關鍵詞：BT項目會計核算 BT項目融資管理 風險性
引言
BT即為建設-移交，是通過BOT（建設-運營-移交）改進的一種新型工程融資模式。近年來，BT項目融資模式在我國得到了快速的發(fā)展，建設單位因為資金短缺或者不足而不能實施工程便可以通過BT項目融資方式進行解決，以此為工程實施帶來很大程度上的便利。BT項目融資模式主要運用于政府及一些以政府為投資主體的基礎設施的建設。除此之外，我國并沒有對BT項目會計核算作出相關的明文規(guī)定，因而導致BT項目責任人在對BT項目進行會計核算過程中發(fā)現(xiàn)了很多方面存在很大的缺陷。鑒于此，本課題對“BT項目會計核算及融資管理”進行分析與探究具有尤為深遠的重要意義。
1.BT項目的內涵
Build（建設）與Transfer（移交）經過縮寫即為BT，意為“建設-移交”，通常是政府利用非政府資金來進行基礎且非經營性設施建設項目的一種融資模式。BT模式是由BOT模式經過轉變而形成的，BOT意為“建設-運營-移交。BOT模式是業(yè)主方通過招標等方式進而確定建筑方，項目資金籌備和工程建設由建筑方負責，項目工程竣工并通過驗收為合格之后再由業(yè)主向建設方支付回購價款進行回購的一種融資建設系統(tǒng)化的方式。目前，BT項目融資模式在我國得到了較快的發(fā)展，作為一種新型的融資模式也為建設單位解決了資金短缺或不足等嚴峻性問題。
2.基于BT模式的項目會計核算分析
由于在BT模式建設方需要直接承擔起投資、融資與工程建設等工作職能，所以從BT項目的運行過程上分析，BT模式的項目會計核算主要體現(xiàn)在三個主要的環(huán)節(jié)上，分別是：融資環(huán)節(jié)會計核算、投資環(huán)節(jié)會計核算、工程施工環(huán)節(jié)會計核算。
2.1基于BT模式融資環(huán)節(jié)的會計核算
建設企業(yè)為BT項目進行融資，從而形成企業(yè)的一種負債，因為借款的期限普遍存在周期長的特點，再加上借款數(shù)額極其龐大，所以在在銀行允許借款的情況下必須標記為借記“銀行存款”科目與“長期借款”科目，并且借款費用一定要符合資本化的條件才會給予資本化。在此過程中，會計核算必須細心核算借款金額，對借記款利息、借款期以及歸還期限等信息必須充分掌握。在處理首次借款利息支付工作中，其支付日必須根據(jù)公司企業(yè)借款利息的支付金額，標記借記為“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行貸款”科目。此后處理借款利息支付日都以同樣的會計方式進行處理。
2.2基于BT模式投資環(huán)節(jié)的會計核算
基于BT模式之下的投資環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在兩大方面，一是投資環(huán)節(jié)，二是收取投資與回報環(huán)節(jié)。對于投資環(huán)節(jié)，可以把BT項目的建設資金在“持有至到期投資”科目上進行核算。在收取投資與回報環(huán)節(jié)，建設公司在借款日把項目建設資金轉入共管賬戶之時借記標記為“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目。并且在每個投資回報收取日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”與“投資收益”科目。每個投資本金收回日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”科目。在相應的投資公司會計核算中，把此筆資金在“持有至到期投資”科目核算，借記“持有到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”科目。
2.3基于BT模式工程施工環(huán)節(jié)的會計核算
在實際施工過程中，會計核算的主要對象是原材料費用、職工費用等。標注貸記為“原材料”、“付給職工薪酬”等科目。在收入、成本和毛利的確立中，需要充分以竣工的比例作為參考對象，并且根據(jù)已經結算的合同價款與實際收到的合同款進行細致地核算。在整個項目竣工之后，把“工程施工”科目和“工程結算”科目進行對照，以此完善整個施工環(huán)節(jié)的會計核算。
3.BT項目融資方式和風險
3.1BT項目融資方式
政府引導下的基礎設施建設主要是以公共性為前提，絕大部分都具有很強的公益性質。跟其它投資項目相比較起來具有周期長、收益較穩(wěn)定、風險較低的特點。BT項目融資方式主要是債務融資和股權融資。其中債務融資的主要表現(xiàn)形式是銀行貸款、第三方委托貸款和信托等。
銀行貸款是BT項目融資中最為主要的融資方式之一，在配套一定的擔保方式上取得銀行貸款的資格。因為擔保方式上有所不同，所以我國在銀行貸款條款中明確兩種方式。其一是基于BT項目的投資方作為擔保人向銀行貸款。類種方式是考慮到貸款時限長，而BT項目企業(yè)公司成立時間短，信用度不高，所以以BT項目的投資方作為擔保人向銀行貸款。其二是以BT項目公司未來的收購權益作為抵押物，進而獲得銀行的貸款允許。這種貸款方式在目前已經相當成熟了，并且這種擔保方式也獲得了銀行在一定程度上的允許與認可。
第三方委托貸款是根據(jù)絕大多數(shù)BT項目具有很強的公益性質、收益較為穩(wěn)定并且風險很低等良好因素而制定的。毫無疑問的是第三方委托貸款和銀行貸款一樣是BT項目融資中最為主要的融資方式之一。
信托方式貸款主要是針對基礎設施進行信托。信托的主要作用是為了基礎設施能在建設過程中提供項目融資上的充分支持。選擇的主要項目是建成后具有穩(wěn)定資金流動的，但是也可以選擇非經營性質方面的項目。有些非經營性的項目能夠得到政府的充分支持，其表現(xiàn)最為明顯的是擁有穩(wěn)定的流動資金且充分得到政府各方面的補貼。
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BT項目的股權融資主要表現(xiàn)為BT項目的投資方對設立的BT項目公司以增資擴股或者以引入戰(zhàn)略投資者的形式進行融資。對于BT項目的股權融資特別要注意的是在增加BT項目的投資額上一定要根據(jù)國家的相關規(guī)定，也必須追加由其所引起而增加的項目資本金。
3.2BT項目融資風險
BT項目的融資風險主要體現(xiàn)在項目融資過程中出現(xiàn)很多不確定因素或者是項目最終目的有可能產生的有利和不利影響的事件發(fā)生的幾率。BT項目融資風險主要分為三類，分別是：開發(fā)、生產、經營三個階段的融資風險，此融資風險為建設進展融資風險；市場、信用、金融、建設、法律等方面的融資風險，此融資風險為表現(xiàn)形式融資風險；核心風險與環(huán)境風險，此融資風險為可控性融資風險。
4.BT項目融資管理的有效對策
4.1完善民營現(xiàn)代化管理機制，增強市場競爭力，并樹立良好的企業(yè)信用形象
想要讓BT項目融資管理實現(xiàn)完美的特性就必須完善民營現(xiàn)代化管理機制，增強市場競爭力，并樹立良好的企業(yè)信用形象。在完善民營現(xiàn)代化管理機制上首先需要建立三權制衡的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，其次是要充分重視規(guī)范建立內部控制制度，全方面提高內部管理水平，內部管理機制盡量做到完善化與系統(tǒng)化，因為完善化與系統(tǒng)化的內部管理機制才能增加市場競爭力，才能在融資環(huán)節(jié)之前為企業(yè)樹立良好的形象，才能得到投資者的充分信任。再則就是要恪守市場規(guī)則，講誠信并提高企業(yè)自身的素養(yǎng)，充分打造企業(yè)的新形象和值得廣大融資者信任的新品牌。
4.2加強人員管理，充分推舉行業(yè)人才
BT模式之下，項目人員應該體現(xiàn)出較高的專業(yè)素養(yǎng)，無論是個人素質還是綜合素質都需要得到充分地體現(xiàn)。加強人員管理并充分推舉行業(yè)人才的主要做法有：其一，完善對企業(yè)人員相關的培訓機制，以此提升企業(yè)人員的專業(yè)水平。其二是加強對企業(yè)人員的道德思想建設，培養(yǎng)企業(yè)人員吃苦耐勞的精神，讓他們在工作中能夠發(fā)揮出自身的特長與水平。其三是強化項目人員的法律意識，讓項目人員能夠通過相關法律獲得保護自我的機會。
4.3充分利用二板市場，為民營科技企業(yè)開辟融資渠道
近年來，我國的二板市場在建設方面已經顯得相當?shù)耐晟疲⒃谑褂蒙系玫搅藝蚁嚓P政府的充分肯定。二板市場是根據(jù)西方一些發(fā)達國家繁榮的資本市場多年的經驗并結合國內的經濟發(fā)展，充分體現(xiàn)出了我國的社會主義特色經濟。由于二板市場的上市條件并不充足，就此方面的原因給很多民營科技企業(yè)提供了非常好的融資平臺。
4.4引入民營產權并加強競爭
想要積極發(fā)展民營銀行并充分解決民營企業(yè)融資復雜、困難的影響因素，就必須引入民營產權并在一定程度上加強企業(yè)競爭意識。在另一方面，加強企業(yè)的競爭意識可以強化銀行的利潤動機。為了避免在管制方面受到制約的影響，在引入民營產權開始階段，相關政府應該對民營金融機構實施嚴格的市場進入條件并配套相關的審查資格標準。
4.5構建完善的民營企業(yè)信貸擔保機制
之所以民營企業(yè)很難得到貸款，是因為民營企業(yè)自身沒有合適的貸款擔保。保障民營企業(yè)在融資環(huán)節(jié)能夠順利進行，需要做的工作是以企業(yè)為根本核心，嘗試跟政府進行合法合作，以金融機構為后盾聯(lián)合成立擔保機制，并在此基礎上建立擔?；?，對民營企業(yè)融資進行充分有效地擔保。除此之外，構建完善的民營企業(yè)信貸擔保機制還可以充分考慮嘗試數(shù)戶聯(lián)保，促進企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)合，以此成立民間擔保機制。通過以上兩種方法構建完善的民營企業(yè)信貸擔保機制能夠讓企業(yè)融資擁有強大的后盾，讓融資變得更加容易，也讓BT項目融資管理呈現(xiàn)出尤為優(yōu)化的效果。
5.結語
通過本課題對“BT項目會計核算及融資管理”的分析與研究，充分認識到BT項目在融資過程中存在的一些風險，并且加強對BT項目融資管理是非常有必要的。BT模式的建設項目雖然跟別的建筑項目有所不同，它主要是依靠政府利用非政府資金來進行基礎且非經營設施項目建設；但是BT模式下的會計核算和普通核算在本質上是一樣的，其共同作用是促進建筑集團的發(fā)展。加強BT項目融資管理能夠為企業(yè)帶來很大程度上的經濟效益，并且充分有效地提高企業(yè)市場的競爭力。
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【作者簡介】謝春艷（1973—），女，湖南株洲人，工作單位：南車株洲電力機車有限公司，職務：主管。
